摘要：將原賬科目余額過入新賬的相應會計科目，不同類型的科目過賬的方法不同。行政單位的基本建設，應按規定單獨核算的同時將基建賬相關數據定期并入單位按新制度規定設置的會計賬。
財政部修訂發布的《行政單位會計制度（簡稱新制度）》自2014年1月1日起施行。為了幫助行政單位會計人員搞好新舊會計制度的過渡，本文就新舊行政單位會計制度有關銜接問題談點看法。
新舊會計制度過渡時，單位會計人員至少要做好五項工作：第一、根據原賬編制2013年12月31日的科目余額表；第二、按照新制度設立2014年1月1日的新賬；第三、將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按新制度進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額；第四、根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表；第五、實行會計電算化的單位。要對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。
一、將原賬科目余額過入新賬的相應會計科目
過賬時，我們可以把會計科目分為四種類型：名稱和核算內容都相同的科目、核算內容被分解的科目、名稱變更但核算內容相同的科目和核算內容合并的科目。不同類型的科目過賬的方法不同。
1、名稱和核算內容都相同的科目。有“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目。過賬時，應將原賬中科目的余額直接轉入新賬中相應科目。
2、核算內容被分解的科目。
（1）“暫付款”科目。新制度分解為“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目。過賬時，應對原賬中“暫付款”科目的余額進行分析，將符合上述新科目的余額分別轉入新賬中對應科目。同時，按照轉入“預付賬款”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——預付款項”科目。
（2）“庫存材料”科目。新制度分解為“存貨”、“政府儲備物資”科目。轉賬時，應對原賬中“庫存材料”科目的余額進行分析，將屬于存貨的余額轉入“存貨”科目，同時，按轉入“存貨”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬的“資產基金——存貨”科目；將屬于政府儲備物資的余額轉入“政府儲備物資”科目，同時，按照轉入“政府儲備物資”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬的“資產基金——政府儲備物資”科目。
（3）“固定資產”科目。新制度分解為“固定資產”、“無形資產”、“公共基礎設施”科目。過賬時，應對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：對達不到新的固定資產確認標準的，將其相應余額轉入新賬的“存貨”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬的“資產基金——存貨”科目；對符合新的固定資產確認標準的，將相應余額轉入新賬的“固定資產”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入“資產基金——固定資產”科目。對原賬“固定資產”科目中屬于無形資產的，將其相應余額轉入新賬的“無形資產”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入“資產基金——無形資產”科目。對原賬“固定資產”科目中屬于公共基礎設施的，將其相應余額轉入“公共基礎設施”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入“資產基金——公共基礎設施”科目。
（4）“暫存款”科目。新制度分解為“應繳稅費”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”、“長期應付款”和“受托代理負債”科目。另外，新制度的“應付職工薪酬”科目核算內容還包括應付的社會保險費和住房公積金等。過賬時，應對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析，將符合上述科目的余額分別轉入新賬對應科目。如有轉入新賬中“應付賬款”、“長期應付款”科目的，還應按轉入“應付賬款”、“長期應付款”科目余額的合計數在新賬中作：借記“待償債凈資產”科目，貸記“財政拔款結轉”、“財政拔款結余”、“其他資產結轉結余”。
（5）“結余”科目。分解為“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”科目。轉賬時，應對原賬“結余”科目的余額（扣除已轉入新賬中“資產基金”的金額）進行分析：對新制度下屬于財政撥款結轉的轉入新賬的“財政撥款結轉”科目；屬于財政撥款結余的轉入新賬的“財政撥款結余”科目；剩余部分轉入新賬的“其他資金結轉結余”科目。
3、名稱變更但核算內容相同的科目。
（1）“有價證券”科目，應將原賬中“有價證券”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目。
（2）“固定基金”科目，改成了“資產基金”科目。過賬時，應對原賬中“固定基金”科目的余額進行分析，按新制度要求分別轉入新賬中“資產基金——存貨”、“資產基金——固定資產”、“資產基金——無形資產”和“資產基金——公共基礎設施”科目。
4、核算內容合并的科目。
（1）“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目，合并為“應繳財政款”科目，過賬時，應將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額相加轉入新賬中“應繳財政款”科目。
（2）“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。合并為“應付職工薪酬”科目。過賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額相加轉入新賬中“應付職工薪酬”科目。
二、將原未入賬事項登記新賬
1、將未入賬的資產記入新賬。無形資產，登記新賬時，將原（2013年12月31日前）未入賬的無形資產按其成本登記入賬，借記“無形資產”科目，貸記“資產基金——無形資產”科目；政府儲備物資，登記新賬時，將原未入賬的政府儲備物資按其成本登記入賬，借記“政府儲備物資”科目，貸記“資產基金——政府儲備物資”科目；公共基礎設施，登記新賬時，按原未入賬公共基礎設施的成本，借記“公共基礎設施”科目，貸記“資產基金——公共基礎設施”科目；受托代理資產，登記新賬時，按原未入賬受托代理資產的成本，借記“受托代理資產”等科目，貸記“受托代理負債”科目。
2、將未入賬的負債記入新賬。應付賬款，登記新賬時，按原未入賬應付賬款的金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“應付賬款”科目；長期應付款，登記新賬時，按原未入賬長期應付款的金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“長期應付款”科目。
三、將基建賬并入單位會計“大賬”
行政單位的基本建設，應按規定單獨核算的同時將基建賬相關數據定期并入單位按新制度規定設置的會計賬。在“在建工程——基建工程”科目反映由基建賬并入的在建工程成本。這里只介紹2013年12月31日將基建賬并入“大賬”的方法。
1、資產類科目的并入。將基建賬中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、 “固定資產”、“累計折舊”科目借方余額，分別并入“大賬”相同科目的借方。將基建賬中“應收有償調出器材及工程款”、“應收票據”科目借方余額，合并并入“大賬”中“應收賬款”科目的借方；將基建賬中“其他應收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目借方余額，合并并入“大賬”中“其他應收款”科目的借方；將基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，合并并入“大賬”中“在建工程——基建工程”科目的的借方；基建賬中“固定資產清理”、“待處理財產損失”科目借方余額，合并并入“大賬”中“待處理財產損溢”科目的借方；
2、負債類科目的并入。
將“應交稅金”科目的貸方余額并入大賬“應繳稅費”科目的貸方，將“其他應付款”科目的貸方余額并入大賬相同科目的貸方；將基建賬中“應交基建包干節余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，合并并入“大賬”中“應繳財政款”科目的貸方，其余部分并入“大賬”中“其他應付款”科目的貸方；將基建賬中“應付工資”、“應付福利費”科目貸方余額，合并并入“大賬”中“應付職工薪酬”科目的貸方；將基建賬中“應付器材款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”科目貸方余額，及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內償還的部分，合并并入“大賬”中“應付賬款”科目的貸方；將基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，合并并入“大賬”中“長期應付款”科目的貸方。
3、凈資產的計算并入。
按基建賬的“應付器材款”、“應付工程款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉存辦法）后的差額，并入“大賬”中“待償債凈資產”科目的貸方；按基建賬的“固定資產”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額，并入“大賬”中“資產基金——固定資產”科目的貸方；按基建賬的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，并入“大賬”中“資產基金——在建工程”科目的貸方；按基建賬的“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結轉的部分，并入“大賬”中“財政撥款結轉”科目的貸方；按基建賬的“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結余的部分，合并并入“大賬”中“財政撥款結余”科目的貸方。
4、差額計算與調整。將上述1—3項“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，并入“大賬”中“其他資金結轉結余”科目的貸方或借方。
四、新舊會計科目及余額過渡表
1、對原賬的各科目余額進行全面分析，按新制度規定劃分各科目的具體內容并列出具體項目，利用Excel編制“行政單位基建并入‘大賬’過渡表（表一）”、“行政單位新舊會計科目余額過渡表（ 表二）”和“年初資產負債表（表三）”。
2、在各過渡表中按新舊科目的對應關系設置鏈接。在“行政單位基建并入‘大賬’過渡表（表一）”應設置的鏈接，如“應收賬款”鏈接“應收有償調出器材及工程款”、“應收票據” ，即F11-12=C11+C12； “其他應收款”鏈接“其他應收款”、“拔付所屬投資借款”和“有價證券”，即F13-15=C13+C14+C15……。在“行政單位新舊會計科目余額過渡表”中應設置鏈接，比如“庫存現金” 鏈接“現金”，即，“F5=C5”；“其他應收款”鏈接“暫付款—其他應收款”、“有價證券”，即F13-14=C13+C14……。
3、將年末時基建賬各科目的余額按年終時分析確定的具體項目金額輸入“行政單位基建并入‘大賬’過渡表（表一）基建賬各會計科目的金額欄，則，單位“大賬”新制度下各科目的金額就自動生成了；將原賬各科目余額按年終時分析確定的具體項目金額輸入“行政單位會計新舊科目余額過渡表（表二）”原制度及補充規定各科目的金額欄，新會計制度下各會計科目的金額也自動生成了。將“年初資產負債表（表三）”與“行政單位基建并入‘大賬’過渡表（表一）”、“行政單位新舊會計科目余額過渡表（表二）”建立表表之門和表內項目之門的相關鏈接。就會使年初資產負債表自動生成。
行政單位基建賬并入“大賬”過渡表 表一
基 建 賬 科 目 “大 賬” 科 目
編號 名 稱 金額 編號 名 稱 金額
一、資產類
233 現金 1001 庫存現金 0
232 銀行存款 1002 銀行存款 0
234 零余額賬戶用款額度 1011 零余額賬戶用款額度 0
235 財政應返還額度 1021 財政應返還額度 0
201 固定資產 1501 固定資產 0
202 累計折舊 1502 累計折舊 0
251 應收有償調出器材及工程款 1212 應收賬款 0
253 應收票據
252 其他應收款 1215 其他應收款 0
261 撥付所屬投資借款
281 有價證券
101 建筑安裝工程投資 1511 在建工程 0
102 設備投資
103 待攤投資
104 其他投資
211 器材采購
212 采購保管費
213 庫存設備
214 庫存材料
218 材料成本差異
219 委托加工器材
241 預付備料款
242 預付工程款
203 固定資產清理 1701 待處理財產損溢 0
271 待處理財產損失
二、負債類
361 應交稅金 2101 應繳稅費 0
352 其他應付款 2305 其他應付款 0
362 應交基建包干節余（應交財政部分） 2001 應繳財政款 0
363 應交基建收入（應交財政部分）
364 其他應交款（應交財政部分）
341 應付工資 2201 應付職工薪酬 0
342 應付福利費
331 應付器材款 2301 應付賬款 0
332 應付工程款（1年以內償還的）
351 應付有償調入器材及工程款
353 應付票據
332 應付工程款（超過1年償還的） 2401 長期應付款 0
304 基建投資借款
305 上級撥入投資借款
306 其他借款
三、凈資產類
1、根據相關負債科目分析計算 3502 待償債凈資產 0
3501 資產基金 0
2、根據固定資產與累計折舊之差計算 4E+05 固定資產 0
3、根據建安工程投資等相關科目計算 4E+05 在建工程 0
301 基建撥款（余額中屬同級財政撥款結轉的資金） 3001 財政撥款結轉 0
401 留成收入（屬于同級財政撥款形成的結轉）
留成收入（屬于同級財政撥款形成的結余） 3002 財政撥款結余 0
留成收入（屬非同級財政撥款形成的部分） 3101 其他資金結轉結余 0
行政單位新舊會計科目余額過渡表 表二
原制度及補充規定會計科目 新會計制度會計科目
序號 編號 名 稱 金 額 編號 名 稱 金 額
一、資產類
1 101 現金 1001 庫存現金 0
2 102 銀行存款 1002 銀行存款 0
3 107 零余額賬戶用款額度* 1011 零余額賬戶用款額度 0
4 115 財政應返還額度* 1021 財政應返還額度 0
財政直接支付 102101 財政直接支付 0
財政授權支付 102102 財政授權支付 0
5 104 暫付款—應收貨款 1212 應收賬款 0
6 暫付款—預付貨款 1213 預付賬款 0
7 104 暫付款—其他應收款 1215 其他應收款 0
103 有價證券
8 105 庫存材料—屬政府傾備物 1801 政府儲備物資 0
9 105 庫存材料—屬單位自有材料 1301 存貨 0
106 固定資產—不達新標準的
10 固定資產—達到新標準的 1501 固定資產 0
11 固定資產—屬公共基礎設施 1802 公共基礎設施 0
12 固定資產—屬于無形資產的 1601 無形資產 0
1511 在建工程
二、負債類
13 201 應繳預算款 2001 應繳財政款 0
202 應繳財政專戶款
14 203 暫存款—屬財政性資金 2101 應繳稅費 0
15 暫存款—屬貨款部分 2301 應付賬款 0
暫存款—屬政府補貼款 2302 應付政府補貼款 0
16 暫存款—屬長期應付款 2305 長期應付款 0
17 暫存款—屬受托代理債 2401 受托代理負債 0
18 暫存款—其他部分 2901 其他應付款 0
19 203 暫存款—職工薪酬部分 2201 應付職工薪酬 0
211 應付工資（離退休費）*
212 應付地方（部門）津貼補貼*
213 應付其他個人收入*
三、凈資產類
20 303 結余—屬財政拔款結轉 3001 財政撥款結轉 0
21 結余—屬財政拔款結余 3002 財政撥款結余 0
22 結余—屬其他資金結余 3101 其他資金結轉結余 0
3501 資產基金 0
23 303 結余—屬于預付貨款的 350101 預付款項 0
24 303 結余—屬政府傾備物資的 350151 政府儲備物資 0
25 303 結余—屬于存貨資產的 350111 存貨 0
26 301 固定基金—不達標固定資產
27 301 固定基金—達標準固定資產 350121 固定資產 0
28 301 固定基金—無形資產基金 350141 無形資產 0
29 301 固定基金—公共基礎設施 350152 公共基礎設施 0
350131 在建工程
30 3502 待償債凈資產
資產負債表 表三
編制單位： 2014年1 月 1 日 單位：元
資 產 過渡表二 過渡表一 年初
余額 負債和凈資產 過渡表二 過渡表一 年初
余額
流動資產： 流動負債：
庫存現金 0 0 0 應繳財政款 0 0 0
銀行存款 0 0 0 應繳稅費 0 0 0
財政應返還額度 0 0 0 應付職工薪酬 0 0 0
應收賬款 0 0 0 應付賬款 0 0 0
預付賬款 0 0 應付政府補貼款 0 0
其他應收款 0 0 0 其他應付款 0 0 0
存貨 0 0 一年內到期的非流動負債 0 0
流動資產合計 0 0 0 流動負債合計 0 0 0
固定資產 0 0 0 非流動負債：
固定資產原價 0 0 0 長期應付款 0 0 0
減：累計折舊 0 0 0 受托代理負債 0 0
在建工程 0 0 0 負債合計 0 0 0
無形資產 0 0 0
無形資產原價 0 0
減：累計攤銷 0 0
待處理財產損溢 0 0 0 財政撥款結轉 0 0 0
政府儲備物資 0 0 財政撥款結余 0 0 0
公共基礎設施 0 0 0 其他資金結轉結余 0 0 0
公共基礎設施原價 0 0 其中：項目結轉
減：公共設施累計折舊 0 0 資產基金 0 0 0
公共設施在建工程 0 0 待償債凈資產 0 0 0
受托代理資產 0 0 凈資產合計 0 0 0
資產總計 0 0 0 負債和凈資產總計 0 0 0
作者：黃德祥 劉經濟 單位：冷水江市財政局
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