摘要：加強對中小會展企業內部控制執行過程的監督，建立內部審計、外部獨立審計相結合的有效的監督模式，更有必要強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施。
一、中小會展企業內部控制的概述
1. 企業內部控制的概念
根據我國《企業內部控制基本規范》的定義，內部控制是“由企業董事部門 (或者由企業的章程所規定的經理、廠長等類似的決策和治理機構)、管理層和全體員工共同實施的，目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
2. 會展業的概念
目前，世界會展業至少可以包括會議和展覽兩個基本組成部分，一般全稱之為會議展覽業(Con-vention & Exhibitionxndust)。隨著社會的演變和科技的進步，會展業作為一種經濟存在形式，其存在的形式、內容、功能和辦展方式等各個方面都在不斷進行調整和變化，出現了各行各業的展覽會、展銷會、博覽會、交易會、訂貨會、洽談會等豐富多彩的表現形式，并在二十世紀60-80年代在全球范圍大發展。隨著經濟的發展，各個行業交流的增加，會展經濟通過自己的努力已經成為我國新的經濟增長點，并且極具潛力。
狹義地講，會展業是會議業和展覽業的總稱。會議是某些組織有計劃的就某些問題進行集中討論的集會。展覽是在特定時間、地點，對某種或幾種產品、技術或服務進行陳列及展示并進行觀看和交易的活動。會議的種類繁多，有與展覽同期舉行的論壇、報告、研討等，但更多的會議是獨立進行的，與展覽沒有任何關系，如部門會議、行政會議、專題會議等。從廣義上講，展覽會包含所有形式的展覽，但從狹義上講，展覽會就是指貿易和宣傳性質的展覽。一個國家的經濟交流發展到一定階段，會展業就是一個必然產物，它是否出現己經成為一個國家能否走向繁榮的重要標志。會展業發展迅速，對國家經濟拉動作用巨大，可以用四兩撥千斤來形容。同時國家的經濟基礎和經濟實力決定了國家會展業發展。會展業是推動經濟全球化的門戶，不僅是從經濟上與世界接軌，甚至在理念上與全球跟進。簡單地說，會展業就是一個整合產業、營銷城市的行業，它既是完全市場化的經濟，同時也是順應生態、環保、低碳這一全球趨勢的產業。它的可持續發展的生命力正逐步展現。
會展業和旅游業現在都可以稱為朝陽產業，它們與房地產一起稱為新世紀三大無煙產業，具有極大的發展潛力。在新時期，我國要全面扶持會展業的發展，全面提升我國會展經濟。作為經濟新增長點的會展業，通過信息流、商品流、技術流、資金流、人才流的集聚、輻射，成為各地調整產業結構、轉變經濟發展方式的重要抓手。
1∶9的比例概念性地闡述了會展業與相關行業的關系，但我們也不能簡單地用這個比例來完全概括。事實上，會展業既是傳統服務業，又是新興服務業，既是生產型服務業，又是生活型服務業，既是服務業的重要門類，又是帶動其他服務業的重要載體。會展業涵蓋了各大行業，每個行業都與會展業緊密相連。會展業就是新的融合，它既是國家經濟功能的新體現、拉動內需的新動力，也是一個匯聚新思想、新產品、新技術的平臺。
3. 中小會展企業的特點
與大型企業相比較，中小會展企業經營相對靈活，決策權集中，溝通成本較低，專業化程度相對較高，中小會展企業作為國民經濟的重要組成部分在多個行業中發揮著重要作用，不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是促進我國經濟結構調整，推動國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量，也是經濟活動中最活躍的主體。
4. 中小會展企業的類型
根據中小會展企業經營范圍的不同，可將其劃分為會展服務企業、會展經營企業及會展場館企業三種。會展服務企業主要經營方向為展覽展示工程設計、制作、搭建、租賃、展運等，主要為會展經營企業及參展商提供服務；會展經營企業主要承擔展會、活動或會議的組織與執行工作，整合各方資源來促成單項展會的從無至有、從始至終的展會全過程實現，同時可能兼營與其相關的廣告宣傳、品牌推廣等項目。會展場館企業以場館運營為主，依托其場館向會展經營企業提供會展場地及配套服務，并相應的配置規范服務及專業人員。但以上三種分類方式并非會展企業的絕對分類。會展企業發展至今，越來越多的業務存在交叉，故較多的企業漸漸試圖將以上三種業務類型整合于一家企業之內，以擴大企業競爭力及業務規模，增強企業在市場競爭中的抗風險能力。
5. 中小會展企業內部控制的重要性
現代會展業是21世紀的朝陽產業，有著巨大的生機和潛力，會展經濟已成為區域經濟實力與整體形象的體現。無論是在展會的組織、展覽展示工程的搭建還是各類活動的執行及會展業的各相關行業中，中小會展企業都以積極主動的態度投入在整個會展行業之中，為會展經濟的發展起著舉足輕重的促進作用。因此完善和加強中小會展企業的內部控制具有與大型會展企業同等重要的意義。然而在發展過程中，較多中小會展企業存在著內部管理薄弱、經濟效益較差的現象。其主要原因是沒有建立和完善內部控制制度，致使其經濟發展受到嚴重的制約。因此，加強中小會展企業內部控制制度的建設是促進其健康發展、良性循環的重要途徑。
二、中小會展企業內部控制的現狀與問題分析
1. 對內部控制的重要性認識不足
很多中小會展企業因同質化程度較高、價格競爭程度較大而往往面臨著比較嚴峻的生存和發展的考驗，管理者通常把主要精力用于業務的擴張、經營額的進一步擴大及利潤的進一步提高上面，而對于內部控制方面關注甚少。這體現在管理者不僅對有關內部控制的相關內容了解較少，甚至在某種程度上認為內部控制是對企業發展的一種束縛與限制，影響了企業的發展速度。
2. 內部控制制度缺失或不完善
無論是從COSO還是《企業內部控制基本規范》對內部控制的定義都可以看出，內部控制實際上已經上升到企業戰略管理的高度。但從中小會展企業的內部控制建設實踐情況來看，大多數中小會展企業理解內部控制的真正涵義，甚至認為內部控制就是財務控制，內部控制只是財務部一個部門應該做的事，更別提建立完整的內部控制體系與制度。即使有部分會展企業根據自身企業的業務情況建立一些合同管理與應收賬款管理的相關制度，但仍然不夠全面，而僅僅是出于眼前需要所進行的一種懵懂的嘗試。
3. 資產安全完整系數低
中小會展企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：(1)對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足，無法得到合理運用；公、私賬不分，存在現金體外運營，資金安全無法保障，同時不利于企業對資金進行有效管理，增加了資金的使用成本。(2)應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策及合同管理制度，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬，同時在應收賬款出現收款風險的時候無法運用相應的法律手段保障企業利益。(3)成本控制薄弱。許多中小會展企業因人力成本及機構設置的影響，缺乏對采購業務的有力控制，導致企業成本居高不下，直接影響的企業的利潤與發展機會。(4)重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小會展企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。
4. 制度執行力差，制度形同虛設
因管理層對內部控制的重視程度不夠，導致內部控制制度在整個企業中難以形成威懾力，員工對制度缺乏敬畏感，認為制度遵守與否影響不大，導致制度得不到執行或者在執行中出現變形，制度形同虛設。
5. 缺乏有效的監督機制
監督包括內部監督和外部監督，內部監督一般通過內部審計來實現，但是中小企業的內部審計的監督效果卻不盡人意。一方面，大部分中小會展企業因人力成本及機構設置的原因根本沒有設立內部審計機構，而主要由財務部門來兼管部分內部控制的工作，這樣的內部控制缺乏獨立性也無從談起監督的有效性；另一方面，中小會展企業較少主動采用會計師事務所對公司的財務數據及內部控制情況進行審計，即使采用會計師事務所進行審計也主要是以財務報表審計為主且以應付業務活動要求為目的，致使內部控制失去了有效執行的外在壓力。
6. 缺乏管理人才
內部控制著眼于過程，其成功實施來源于企業治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國，絕大部分中小會展企業的管理者主要依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神進行企業管理。他們大多數對內部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來，市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳，這種治理層認識上的偏差，導致在許多中小會展企業里內部控制沒有被擺到重要的議事日程上。而在管理層和員工層面，由于中小會展企業特別是中小民營會展企業在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優秀的管理人才進入企業，使得企業很難從外部引入合理高效的內部控制理念和體制。即使在建立了內部控制體系的企業，受內部員工固有的血緣和親緣關系牽制影響，其內部控制和內部監督的效果也會大打折扣。
三、中小會展企業內部控制的對策及應用
1. 營造良好的內部控制環境
（1）提高管理者的個人水平，改進其管理方式與風格
首先要強調“人”的作用，提高人的品行和素質。COSO報告特別強調“人”在內部控制中的作用。我國一方面需盡快建立一個比較完善的管理人才市場，促成一個具有約束、監督與激勵管理人員作用的外部機制，給管理者以自我完善和自我提高的動力和壓力，以便提高他們的素質。同時要加強管理者的品行教育，培養其正確的價值觀。建立管理者品行檔案也是一項十分迫切的任務。另一方面要嚴把用人關，選擇德、能、才兼備的管理人員進入公司。其次，培養管理者忠實，勤奮的品質和良好的敬業精神，幫助管理者樹立正確的價值觀和對企業的責任感。最后，要有計劃地進行管理人員的后續教育。（2）明確管理宗旨，樹立良好的企業文化
任何組織的內部控制目標總是與其管理目標相一致的，而任何組織的管理目標又總是與組織的管理宗旨密切相關。因此，應當制定與會展活動性質和規模相適應的管理宗旨，以確定內部控制的目標和具體控制方式。會展活動管理宗旨和活動方針的制定，既受外部環境的影響，又受管理層的基本觀念影響。在制定有關的管理宗旨和活動方針時，需要考慮諸多因素，如為參展商提供良好的服務，為職工提供合理的待遇，促進展會的發展壯大，承受活動風險的種類，內部財務政策和重視社會整體利益等。會展執行機構管理層的管理理念和風格形成了內部組織文化，它既是一切業務實現的基礎，也為內部控制的實施提供了平臺。它往往是組織內部一種無形的力量，影響組織成員的思維方法和行為方式，包括整個組織的管理方式、管理階層對法規的反應、對財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等。因此，應注重會展內部文化的建設，形成良好的文化氛圍，培育誠信為本的組織文化。要以人為本，培養組織每一個員工的誠信意識。內部控制制度的設計無論多么完美，畢竟是人制定的，一定存在著漏洞。完全依賴規章制度，并不能解決的全部。真實、可靠是規章制度的要求，但同時肯定也只能是與誠信共同作用的結果。人是最為關鍵的因素。組織內部控制的最高境界，就是每一位員工能夠做到自我控制，自我管理。必須強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，從而調動每一個人的積極性。要明確和落實誠信責任。通過制定、完善制度、規則，明確提出各個層次的人員在組織運作中的誠信要求與責任。要通過經常性的檢查監督促進有關各方切實履行誠信義務。要依法依規對違反誠信的人員進行制裁，真正落實誠信責任，使政府主導型會展在健康的軌道上不斷發展。（3）制定適宜的人力資源政策
會展由人來從事，內部控制由人來執行。內部控制要強而有效，有賴于能力強、可信賴的員工。而組織的人力資源政策，將直接影響每一個員工的業績和表現。因此，組織應制定適宜的人力資源政策，并使之有效地實施，將對提高員工的素質和貫徹執行內部控制有很大幫助。人力資源政策應包括管理員工的政策和程序、員工配備與員工選拔方法、培養開發人才的措施、考核員工業績的方法、員工升職及薪金報酬政策等。
2. 中小會展企業中應建立起行之有效的內部控制制度
（1）著重解決企業內不相容職務分離的問題
不相容職務指集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。企業的不相容職責包括：業務批準與執行，業務的執行與記錄，各種會計責任之間，資產的保管與會計，資產的與賬實核對，計算機信息系統部門內部、以及信息部門與使用閉門謝客之間的職責。企業應根據自身的業務內容及組織機構梳理各崗位人員配置，做到不相容職務分離，以降低蓄意串通舞弊行為的可能（2）建立健全的資產安全維護體系。
一是嚴格現金管理，統一銀行賬號管理，定期編制銀行余額調節表，定期盤點現金；根據公司業務特點進行現金控制，提高資金使用效率。
二是制定有效的應收賬款分級管理制度。將客戶劃分不同信用等級給予不同的賬期，設立預警制度，及時跟催，定期與其進行函證核對。同時將應收賬款的回收效率與業務部門的績效掛鉤。因會展類的項目展期短，籌備期長，且客戶流動性較大，故會展類的應收賬款回款期限應盡量設在布展前，一方面保證會展進行中的大量成本支出的現金流不中斷，另一方面降低展會結束應收賬款即成呆賬的風險。
三是完善合同管理制度。對于常用的展位訂購及工程搭建類合同，應設立企業標準模式合同，降低企業法律風險；非模式合同應在擬訂后交由企業法務部門或法律顧問審定相關條款，以保護企業權益。合同簽訂應分級審批并分項存檔。
四是加強成本控制。設立單獨部門或專人對成本進行控制，將成本控制部門、成本發生部門及后續監督部門分立，形成相互監督。對于中小會展企業來說，會展成本類型復雜，專業性強，故成本控制部門可針對專業性較強的成本采用招標、競爭性談判等方式集中采購，同時借助專家意見控制成本。而市場同質化程度較高的成本則可以通過市場調查等手段了解市場價格從而取其低取其優。
五是完善物資管理制度。物資的使用者與購買者及保管者應分立，設置物資申購、入庫及領用流程，規定三方權責，財務部門定期盤點，針對非正常損耗應查明原因并追究責任。（3）強化風險意識，增強企業競爭力
隨著市場經濟的發展．經濟全球化的形成，企業將面臨更加激烈的市場競爭環境。中小會展企業一般沒有投資的風險，但存在著較大的經營風險。中小會展企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。如原材料供應、行業市場情況的變化，以及不可預見的自然因素的變化等都會給企業的經營帶來很大風險，中小會展企業更有必要強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制，在未來企業激烈的競爭中求得生存和發展。（4）建立并完善信息與溝通機制
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。企業應建立內部信息傳遞系統，包括能有效傳達員工義務和控制職責的系統;員工可以舉報不當行為的溝通渠道;管理層可以接受到員工建議的渠道等，以保證信息能在企業內部之間及時有效的傳遞，減少信息傳遞過程中的失真、偏差與延遲情況，提高工作效率。另外企業也應建立與外部的溝通渠道。例如通過問卷、采訪、市場調研等方式了解參展商、供應商的需求與建議；也可在與外部的交往中使之認識到企業的道德標準，使其知道、認識到不適當的行為；甚至可以建立企業專業的會展網絡平臺，將企業的有關信息通過會展網絡平臺予以展現，以降低與外部的溝通成本，提高信息使用與溝通的效率。（5）加強對內部控制過程的監督
加強對中小會展企業內部控制執行過程的監督，建立內部審計、外部獨立審計相結合的有效的監督模式。內部審計是企業內部控制制度中發揮監督作用的一個重要組成部分，是對內部控制執行情況進行監督的一種監督形式，是對內部控制的再控制。同時企業應主動尋求外部獨立審計的監督，除每年的報表審計外應增加內部控制評價審計，查找企業內控的不足，降低企業內控風險。
加強有效監督機制的建設，一方面要加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況，企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤，只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。另一方面，還要強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度。
我國會展業的蓬勃發展，給中小會展企業帶來了眾多的機遇和風險，良好的內部控制體系能夠使中小會展企業在機遇面前揚風破浪，在挑戰面前平穩過渡，內部控制將是中小會展企業在會展行業中發展壯大的必備武器之一，希望我國各中小會展企業能重視這項武器并充分利用好這項武器。
作者：馬 驍 單位：湖南瀟湘晨報傳媒經營有限公司
