摘要：高校內(nèi)部監(jiān)督中，要鼓勵在校教師通過各種途徑參與到學(xué)校的監(jiān)督和管理中，依靠會計制度來進(jìn)行控制很難應(yīng)對高校外部和內(nèi)部的一些風(fēng)險，所以需要引入先進(jìn)的、符合時代要求的內(nèi)部控制理念。
改革開放以來，我國的教育事業(yè)得到了快速的發(fā)展，高校在國家的支持下也取得了較快的發(fā)展，高校的籌資渠道和辦學(xué)模式逐步實現(xiàn)多樣化。在這樣復(fù)雜的背景下，高校也面臨著較大的風(fēng)險和競爭壓力。同時，高校內(nèi)部也存在著對外盲目投資、預(yù)算管理不規(guī)范、資產(chǎn)管理不合理等內(nèi)部控制不健全的問題，導(dǎo)致高校面臨較大的風(fēng)險。在這種情況下，高校加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是高校管理工作中的一個重要任務(wù)。
一、我國高校風(fēng)險管理和內(nèi)部控制運行中出現(xiàn)的問題
(一)缺少有效的高校內(nèi)部控制環(huán)境
高校治理層和管理層不重視內(nèi)部控制，缺乏管理意識，使內(nèi)部控制環(huán)境不強(qiáng)，容易產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險。當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制環(huán)境主要有以下問題：在架構(gòu)上，結(jié)構(gòu)是校園系，容易造成大權(quán)獨攬的現(xiàn)象，國家層面對高校的監(jiān)管不足，存在國有資產(chǎn)浪費和流失的現(xiàn)象，很難實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值;在人力資源管理上，仍舊是傳統(tǒng)的管理方式，沒有形成與時俱進(jìn)的人才培訓(xùn)、引進(jìn)、晉升和激勵機(jī)制，不能有效地調(diào)動廣大教師的工作積極性;在校園文化建設(shè)上，沒有意識到在高校建立文化氛圍的重要性;在社會責(zé)任上，無法將個人目標(biāo)和社會目標(biāo)清晰定位，有些教師責(zé)任心不強(qiáng)，榮譽(yù)感不強(qiáng)等。雖然國家相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但這些主要是針對企業(yè)而設(shè)立的，高校所采用的是2001年6月開始實施的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，所以高校在內(nèi)部控制上仍處于內(nèi)部會計控制的思路上，不難滿足當(dāng)今高校的需求。
(二)沒有形成有效的風(fēng)險評估機(jī)制
當(dāng)前，我國的高?；旧蠜]有開展風(fēng)險評估、風(fēng)險識別和控制的相關(guān)活動，普遍對風(fēng)險評估認(rèn)識不足，尤其是在投資和籌資上，導(dǎo)致投資和籌資風(fēng)險加大。在投資上，沒有進(jìn)行必要的可行性研究，也沒有按照規(guī)范的流程，尤其是在重大項目的決策上，沒有進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估，超規(guī)模投資，可能帶來較大的風(fēng)險。在籌資上，一些高校沒有認(rèn)識到貸款的風(fēng)險，沒有進(jìn)行合理的分析和討論來確定合理的籌資方式、結(jié)構(gòu)和規(guī)模，導(dǎo)致貸款金額超出高校的經(jīng)濟(jì)承受能力，資金在周轉(zhuǎn)上出現(xiàn)緊張。
(三)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
高校監(jiān)督在保障高校建立和實施內(nèi)部控制中有著非常重要的作用。而當(dāng)前，我國的高校并沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，而外界的監(jiān)督也不到位，社會上的監(jiān)督也不夠，在高校的各個院系的內(nèi)部都有相應(yīng)的內(nèi)部控制人，相關(guān)的紀(jì)檢部門的監(jiān)管作用很難起到監(jiān)管作用，由于人情因素普遍較重，導(dǎo)致在內(nèi)部審計中很難客觀、公正、獨立地開展內(nèi)部審計。在外部監(jiān)督上，沒有一定的主動性和連續(xù)性，只是在接受相關(guān)部門的委托下才對高校開展監(jiān)督工作，對高校的監(jiān)督方式也是抽查，可能有的高校很多年都查不到，在審計上也受到高校相關(guān)部門的限制，很難開展嚴(yán)格、全面的監(jiān)督工作。
二、完善我國高校風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的措施
(一)建立良好的高校內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化高校的風(fēng)險管理意識
建立良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，就需要加強(qiáng)高校內(nèi)不同院系和不同部門各個人員的參與度，使資源能夠得到高效的利用;對傳統(tǒng)的人才資源管理模式要進(jìn)行創(chuàng)新，根據(jù)各個學(xué)校的具體情況，采取相應(yīng)的措施調(diào)動教師的熱情和積極性;開展思想政治教育、業(yè)務(wù)和理論的學(xué)習(xí)等方式來加強(qiáng)教師的職業(yè)道德和素質(zhì);開展先進(jìn)人物學(xué)習(xí)展覽，增強(qiáng)教師的責(zé)任感;創(chuàng)造和諧的校園文化氛圍，營造較好的科技文化、網(wǎng)絡(luò)文化和學(xué)術(shù)文化。
(二)完善高校內(nèi)部控制規(guī)范
當(dāng)前，我國高校的風(fēng)險管理水平仍處在很低的水平，大多數(shù)高校依舊是會計的內(nèi)部審計和內(nèi)部牽制上。隨著高校外部市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部環(huán)境也在逐漸發(fā)生著變化，如果只是依靠會計制度來進(jìn)行控制很難應(yīng)對高校外部和內(nèi)部的一些風(fēng)險，所以需要引入先進(jìn)的、符合時代要求的內(nèi)部控制理念。學(xué)者陳竹在一項調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)：有60%的人覺得影響內(nèi)部控制體系建立和完善的主要因素是“內(nèi)在動力不足”，55.8%的認(rèn)為所在單位的領(lǐng)導(dǎo)起到建立內(nèi)部控制體系的主導(dǎo)作用;在被調(diào)查的人群中只有29.4%的人認(rèn)為高校對風(fēng)險有相應(yīng)的控制手段。值得注意的是，為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，財政部已在2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并將于2014年1月1日開始實施，高校可以根據(jù)自身的情況來推行實施。
(三)完善高校的風(fēng)險評估體系
風(fēng)險雖然是無法消除的，但是可以采取相應(yīng)的管理機(jī)制來降低風(fēng)險發(fā)生的幾率和風(fēng)險發(fā)生時造成的危害。我國于2009年9月1日發(fā)布實施了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》對財務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、物資采購管理和房產(chǎn)設(shè)備管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制開展風(fēng)險評價和評估，高校要根據(jù)自身的具體情況，合理的開展風(fēng)險評估工作。如果沒有做相應(yīng)的風(fēng)險評估工作，那就要被動的采取相應(yīng)措施來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生和出現(xiàn)，如果積極開展風(fēng)險評估工作，就能夠主動地對風(fēng)險進(jìn)行分析和識別，進(jìn)而采取相應(yīng)的預(yù)防措施。
高校開展風(fēng)險評估工作要拓寬領(lǐng)域，不能只是對會計領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險評估，要對教學(xué)、科研、后勤、基礎(chǔ)建設(shè)、學(xué)生管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域開展風(fēng)險評估工作，對可能影響高校正常運行的方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的風(fēng)險評估，采取定量和定性分析相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度，對不同的風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，篩選出那些應(yīng)當(dāng)優(yōu)先控制的風(fēng)險，并制定相關(guān)的應(yīng)對措施來積極地進(jìn)行應(yīng)對。
(四)加強(qiáng)高校的監(jiān)督制度
要不斷完善和加強(qiáng)高校的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和高校內(nèi)部的監(jiān)督作用。政府部門可以通過開展對高校工作的審計和巡視，對資產(chǎn)進(jìn)行定期的評估，對高校的辦學(xué)行為和辦學(xué)定位的審查，從而使政府得到足夠的信息，保障政府監(jiān)督工作的順利開展。政府可以采用立法等形式，給予社會中的評價中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)的資質(zhì)，進(jìn)而通過社會的力量對高校進(jìn)行評估，增強(qiáng)了社會對高校的監(jiān)督力量。在高校內(nèi)部監(jiān)督中，要鼓勵在校教師通過各種途徑參與到學(xué)校的監(jiān)督和管理中，在內(nèi)部監(jiān)督中還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要作用，提高審計人員的專業(yè)水平。另外，要建立完善的懲罰和獎勵機(jī)制，對于產(chǎn)生事故的相關(guān)人員要加大懲罰，提高違法成本，并起到警示作用。
無論是面對外部激烈的市場競爭還是內(nèi)部的發(fā)展需求，高校都必須積極建立和完善內(nèi)部控制制度。高校要想建立健全的內(nèi)部控制制度，首先要明確在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中存在的問題，并將內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督和風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合，根據(jù)自身的實際情況，穩(wěn)步地推進(jìn)內(nèi)部控制的改革和創(chuàng)新。
作者：劉常國 丁海英 單位：河北民族師范學(xué)院
