摘要：一些企業(yè)優(yōu)惠項目條件不符合，卻在稅務(wù)處理時享受了稅收優(yōu)惠，這也會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。企業(yè)在納稅籌劃過程中難以用貨幣予以計量，但在進行方案選擇時應(yīng)予以充分考慮。
實際操作執(zhí)行不當(dāng)，稅收優(yōu)惠政策難以兌現(xiàn)
一是誤解、曲解稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要嚴格執(zhí)行政策，運用多種方式、準確把握企業(yè)基本情況和減免稅項目并核實其是否真正符合享受優(yōu)惠政策的條件。如詳細測算企業(yè)的經(jīng)營額、查實它是否真正達到起征點。
二是執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策走樣、打折扣。對此，企業(yè)應(yīng)提高對落實稅收優(yōu)惠政策重要性的認識，增強貫徹落實的自覺性與主動性。
三是濫用稅收優(yōu)惠政策。納稅人需要知曉自身所適用的稅收優(yōu)惠政策，有效規(guī)范和提高稅收優(yōu)惠政策的適用程度和減免稅核算水平，防止和減少濫用稅收優(yōu)惠等不正當(dāng)競爭行為的發(fā)生。
優(yōu)惠項目未單獨核算，取消稅收優(yōu)惠待遇
一些企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，普遍存在兼營業(yè)務(wù)、混業(yè)經(jīng)營，既有稅收優(yōu)惠項目，也有非優(yōu)惠項目。按照規(guī)定，優(yōu)惠項目都需要單獨核算銷售額或所得額，并根據(jù)這一銷售額或所得額計算減免的增值稅或所得稅，而不能將優(yōu)惠項目和非優(yōu)惠項目一并計算稅款。否則，企業(yè)將存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。
優(yōu)惠項目條件不符，不具備稅收優(yōu)惠資格
一些企業(yè)優(yōu)惠項目條件不符合，卻在稅務(wù)處理時享受了稅收優(yōu)惠，這也會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。
例如，青島國稅局2012年實地核查某環(huán)保科技公司時發(fā)現(xiàn)，該公司2010年8月按照相關(guān)規(guī)定備案享受以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和熱力增值稅優(yōu)惠，但備案資料中沒有規(guī)定要求的資源綜合利用認定證書。另外，該公司2012年2月備案享受垃圾處理勞務(wù)征前減免增值稅政策，但并未取得由環(huán)保機關(guān)出具的相關(guān)證明材料。根據(jù)核查情況，青島國稅局取消了該公司的增值稅減免資格，并要求其依法補繳稅款及滯納金。
實際經(jīng)營條件發(fā)生變化，稅收優(yōu)惠資格終止
納稅人享受優(yōu)惠的條件發(fā)生變化、不再具備稅收優(yōu)惠資格的，應(yīng)終止稅收優(yōu)惠資格。倘若對相關(guān)業(yè)務(wù)繼續(xù)進行稅收優(yōu)惠處理，將會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。
如果納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)將依法終止稅收優(yōu)惠并按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
運用稅收優(yōu)惠政策，忽視成本費用因素
不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和成本費用，以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。稅收優(yōu)惠政策的成本包括直接成本和間接成本：直接成本主要是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對目前企業(yè)經(jīng)濟狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟資源的消耗。此外，直接成本還包括稅收安排實際發(fā)生的費用。間接成本主要是指稅收優(yōu)惠政策實施過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險費用。例如，因社會經(jīng)濟因素的變化而使正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來的損失，或者在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，因企業(yè)經(jīng)營策略的改變，或其他意外因素使企業(yè)不再具備或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件,而被迫取消享受優(yōu)惠政策的資格。間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中難以用貨幣予以計量，但在進行方案選擇時應(yīng)予以充分考慮。只有當(dāng)著稅收利益大于成本因素時，稅收優(yōu)惠政策的運用才具有可行性。稅收利益一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來的凈收益現(xiàn)值與成本現(xiàn)值的差額確定。
作者：樊其國
