近日，財政部修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》(以下簡稱新《制度》)，自2014年1月1日起全面施行。
新《制度》修訂工作主要經(jīng)過調(diào)查摸底、起草初稿、模擬運行、修改完善四個階段，通過完善會計科目和財務報表體系，詳細規(guī)定會計科目使用和財務報表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟業(yè)務或者事項的確認、計量、記錄和報告。
“雙改革”催生新制度
以2006年 《企業(yè)會計準則》的實施為標志，我國已基本建立了適應市場經(jīng)濟體制和國際化要求的企業(yè)會計準則體系。
相比之下，行政單位的會計制度改革則明顯滯后。我國現(xiàn)行的《行政單位會計制度》(以下簡稱原《制度》)是財政部于1998年頒布實施的。雖對規(guī)范行政單位會計核算，加強行政單位財務管理發(fā)揮了重要作用，但已有十幾年未作重大修訂，其中的缺陷不斷顯現(xiàn)。
隨著公共財政體系建立健全和財政預算管理改革深入推進，原《制度》會計科目設置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面的缺陷開始顯露。例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算;固定資產(chǎn)不計提折舊，造成資產(chǎn)價值不實;會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項目;會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定等。
2000年以來，我國相繼推行的部門預算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革，都對行政單位會計核算提出了新要求。為適應改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布8個補充規(guī)定對行政單位會計核算方法進行調(diào)整，但一直未對原《制度》進行全面修訂。
2013年1月1日起，我國全面實施新修訂的《行政單位財務規(guī)則》，對行政單位的預決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負債管理等方面提出了新要求。
為了適應公共財政改革和行政單位財務管理改革，提高行政單位會計信息質(zhì)量，財政部于2012年8月開始進行新《制度》的修訂工作。
十大變化體現(xiàn)重大突破和創(chuàng)新
新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。
財政部國庫司有關(guān)負責人介紹稱，與原制度相比，新制度主要有十個方面變化：一是會計核算目標進一步明晰。定位于滿足行政單位預算管理和財務管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務狀況;二是會計核算方法進一步改進。在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用“雙分錄”的基礎上，進一步擴大了“雙分錄”的應用范圍，以實現(xiàn)會計核算目標;三是更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。將近年來為適應財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中，更有利于促進深化財政改革;
四是進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負債科目進行細分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計科目，更好地滿足財務管理需要;五是新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算規(guī)定。增設“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會計信息反映更科學;六是增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實反映資產(chǎn)價值的同時，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎;七是解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題?；〞嬓畔⒁ㄆ诓⑷胄姓挝粫嫛按筚~”;八是進一步完善凈資產(chǎn)核算。增設“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準確反映單位凈資產(chǎn)狀況;九是進一步規(guī)范單位收支會計核算。調(diào)整收支類會計科目設置，更好地滿足財政預算管理要求;十是完善財務報表體系和結(jié)構(gòu)。增加財政撥款收入支出表，改進資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。
貫徹中央精神 全面反映政府資產(chǎn)負債狀況
《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”，《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》規(guī)定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負債狀況和行政成本。
而原《制度》主要采用收付實現(xiàn)制，使會計信息局限在一個相對狹小的范圍內(nèi)。同時，原《制度》特別強調(diào)對預算經(jīng)費的核算，會計目標側(cè)重于滿足預算和宏觀經(jīng)濟管理的需要，會計報表重在自下而上地反映預算執(zhí)行、財務收支情況及結(jié)果，而對反映行政單位自身財務狀況和資金使用效果的信息重視不夠。
比如，原《制度》主要集中于資金收付，但行政單位的經(jīng)濟活動并不僅局限于收支活動，還有各種往來款項的結(jié)算活動等，忽視這部分業(yè)務，不但會造成權(quán)利或義務的反映不完整，也不利于全面反映行政單位提供公共服務的真實資源耗費水平。同時，非現(xiàn)金交易不作為收支及時核算,使收入與成本無法有效配比。在這種情況下，會計報表不能完整如實地反映行政單位的財務狀況，不便于行政單位進行業(yè)績評價。
再比如，原《制度》對固定資產(chǎn)不計提折舊的做法使有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值反映不全面，不利于考核行政單位資產(chǎn)管理和成本控制等責任，很難滿足提高政府行政管理水平和預算制度改革的要求。
財政部國庫司有關(guān)負責人強調(diào)，新《制度》對會計核算目標定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息。這要求行政單位會計核算要滿足預算管理和財務管理的雙重需求，既要反映行政單位預算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務狀況。
同時，財政部國庫司有關(guān)負責人還指出，新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重信息需求，在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，有利于編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎?？紤]到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時還沒有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計提折舊，以及相關(guān)具體要求。
記者了解到，和行政單位會計同屬預算會計體系中的事業(yè)單位會計，在2013年改革中為了更好地反映資產(chǎn)和負債，也做出了虛提折舊和虛攤無形資產(chǎn)的嘗試。
然而，中南財經(jīng)政法大學政府會計研究所所長張琦在此前就政府會計制度改革話題接受《財會信報》記者采訪時曾指出，從目前來看，虛提折舊能夠解決資產(chǎn)的消耗問題，但它的缺陷在于解決不了資產(chǎn)的使用過程中所帶來的成本費用問題。
