事項(xiàng)法會(huì)計(jì)是相對(duì)于價(jià)值法會(huì)計(jì)而言，更注重從報(bào)表使用者角度揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)事項(xiàng)展示給使用者，由使用者自己進(jìn)行加工、處理和分析，避免了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。
1969年喬治·H·索特在美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論研究的事項(xiàng)法》一文，第一次明確提出了事項(xiàng)法研究的新觀點(diǎn)，與當(dāng)時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)絕大多數(shù)成員以及外界占統(tǒng)治地位的會(huì)計(jì)派別所堅(jiān)持的會(huì)計(jì)價(jià)值法相左。20世紀(jì)80年代后，基于事項(xiàng)管理的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)迅猛發(fā)展，事項(xiàng)法能夠最大程度地與其相適應(yīng)并協(xié)調(diào)發(fā)展，將其付諸于實(shí)踐的嘗試開(kāi)始出現(xiàn)。80年代末以來(lái)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究并未取得突破性的進(jìn)展。而受會(huì)計(jì)實(shí)證思想的影響，有關(guān)學(xué)者將事項(xiàng)法與證券價(jià)格變動(dòng)聯(lián)系在一起檢驗(yàn)其信息含量，形成事項(xiàng)研究方法，但該研究方法與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)并非同一范疇。
一、價(jià)值法與事項(xiàng)法的比較
（一）價(jià)值法會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)
索特在其所發(fā)表的文章中提出了價(jià)值法的缺點(diǎn)，主要包括以下幾點(diǎn)：（1）由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有多種用途，所以不可能認(rèn)定對(duì)范圍廣泛的可能用途而言取得最佳輸入值。（2）對(duì)每一具體用途，不同使用者利用范圍廣泛的各種決策模型，其差異無(wú)法被詳述、定義或確定，使得經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)師均無(wú)法提出理論上正確的決策模型。（3）價(jià)值理論具有不必要的限制，往往由于部分事項(xiàng)不影響收益或凈資產(chǎn)價(jià)值，而將如租賃和承諾等排除在會(huì)計(jì)范圍之外，從而阻礙了利用更為復(fù)雜的技術(shù)構(gòu)建更精巧的時(shí)滯模型的可能。（4）價(jià)值理論往往無(wú)法解釋會(huì)計(jì)學(xué)中的許多新發(fā)展。例如，收益理論不能為目前的損益表中所采用的銷售收入合計(jì)、銷售成本合計(jì)等分項(xiàng)合計(jì)的方法提供理論基礎(chǔ)，也無(wú)助于解釋資金表的主張；在對(duì)為多元化企業(yè)集團(tuán)和其他許多新問(wèn)題提供幫助方面也無(wú)濟(jì)于事。
（二）價(jià)值法與事項(xiàng)法的比較
就會(huì)計(jì)目標(biāo)而言，價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是可知的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供最佳收益和資本價(jià)值。而事項(xiàng)法認(rèn)為地位不同的使用者、相同使用者的不同決策模型，所需要信息各不相同；會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供原始的事項(xiàng)信息，而信息使用者如何使用信息在于自身決策。
就數(shù)據(jù)匯總程度而言，價(jià)值法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，加入大量的主觀判斷和加總計(jì)算；管理當(dāng)局可能通過(guò)會(huì)計(jì)選擇進(jìn)行盈余管理，使會(huì)計(jì)信息失真。而事項(xiàng)法將事項(xiàng)展示給使用者，由使用者自己進(jìn)行加工、處理和分析，避免了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。
就計(jì)量屬性而言，價(jià)值法為保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。而事項(xiàng)法對(duì)于同一事項(xiàng)，不同的使用者或同一使用者的不同角度，可有多個(gè)計(jì)量屬性。不同的屬性，反映事項(xiàng)的各方面特征，從而滿足不同使用者的需求。
就事項(xiàng)特征的披露而言，價(jià)值法以貨幣作為計(jì)量手段，揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值方面信息，對(duì)非價(jià)值信息不予披露。另外，價(jià)值法主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價(jià)值，一些暫時(shí)不影響收益和價(jià)值的事項(xiàng)，無(wú)法在報(bào)表中得到應(yīng)有的反映；而事項(xiàng)法運(yùn)用多種計(jì)量屬性，揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息，對(duì)一些暫時(shí)不影響收益和價(jià)值的事項(xiàng)也予以充分披露。
就會(huì)計(jì)信息可比性程度而言，價(jià)值法下相同或相似的交易或事項(xiàng)由于歷史、經(jīng)濟(jì)、文化和制度等原因，而在世界各國(guó)各地采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)同一使用者可能會(huì)產(chǎn)生不同的判斷， 從而喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性。而事項(xiàng)法從使用者的角度出發(fā)列示，使用者按自己的理論和方法對(duì)相似事項(xiàng)進(jìn)行處理，對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，對(duì)單個(gè)使用者而言，事項(xiàng)法使會(huì)計(jì)信息更具可比性。
就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)而言，價(jià)值法認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是一種價(jià)值報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表，反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況；損益表反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果；現(xiàn)金流量表反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)信息。而事項(xiàng)法認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是間接反映會(huì)計(jì)主體從開(kāi)始至今的事項(xiàng)的報(bào)表，這種間接反映是將各種事項(xiàng)的影響在各種賬戶中加總并結(jié)出余額，使用者可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表得出所需事項(xiàng)的信息。損益表反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)或活動(dòng)，關(guān)心的重點(diǎn)在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身而非最后的收益數(shù)字，損益表的編制應(yīng)遵循經(jīng)營(yíng)性規(guī)則，對(duì)每一類事項(xiàng)的反映均應(yīng)為對(duì)未來(lái)同類事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)提供方便。現(xiàn)金流量表是關(guān)于籌資和投資事項(xiàng)的報(bào)表，重點(diǎn)在于籌資和投資事項(xiàng)是否應(yīng)報(bào)告，而非事項(xiàng)是否影響現(xiàn)金流量，對(duì)于特定的企業(yè)或特定的時(shí)間，不同的籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)可能相關(guān)或不相關(guān)。
二、事項(xiàng)法的缺點(diǎn)
事項(xiàng)法會(huì)計(jì)雖然具有價(jià)值法會(huì)計(jì)不可比擬的優(yōu)越性，但是長(zhǎng)期以來(lái)并未引起會(huì)計(jì)理論界的普遍重視。這主要由于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)在具體實(shí)踐中存在著以下缺陷。
（一）大量事項(xiàng)列示造成會(huì)計(jì)信息超載，增加信息處理成本
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息，這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式，報(bào)告的內(nèi)容經(jīng)過(guò)多重濃縮后得到，因此便于使用者迅速理解。而事項(xiàng)法會(huì)計(jì)下提供原始或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，相對(duì)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告而言，信息量巨大，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，信息使用者面對(duì)的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對(duì)不同企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)信息進(jìn)行提煉和對(duì)比分析，大量的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致使用者無(wú)所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。
（二）事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性差
從有關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看，尚未提出如何建立事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，極大地限制了事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論的發(fā)展以及在實(shí)踐中的運(yùn)用。從事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)來(lái)看，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須考慮如下問(wèn)題：（1）事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜多樣，確定將哪些事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算體系具有較大難度。在這方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則，但由于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求各不相同，因此也很難確定哪些事項(xiàng)具有重要性，即對(duì)信息使用者而言是決策有用的。（2）事項(xiàng)披露方式。在披露事項(xiàng)信息時(shí)，必須根據(jù)事項(xiàng)的屬性進(jìn)行分類，而分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。此外，以何種方式披露與某一事項(xiàng)相關(guān)的多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性也是值得研究的問(wèn)題。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同的信息使用者而言，根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項(xiàng)信息進(jìn)行重構(gòu)所得到的報(bào)告格式與內(nèi)容應(yīng)一致，否則所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告將缺乏可比性，因此應(yīng)制定財(cái)務(wù)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)。
（三）事項(xiàng)法所要求的多重計(jì)量屬性難以實(shí)現(xiàn)
事項(xiàng)法會(huì)計(jì)主張采用多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在一定的困難。對(duì)于歷史成本以外的計(jì)量屬性來(lái)說(shuō)，一方面取得成本較大，其中有些取得程序非常復(fù)雜，不符合成本效益原則；另一方面可驗(yàn)證性較差，有的幾乎無(wú)法驗(yàn)證，甚至不易取得令人信服的具備可驗(yàn)證性的資料，例如可變現(xiàn)凈值等。
三、事項(xiàng)法會(huì)計(jì)代表未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向
盡管事項(xiàng)法會(huì)計(jì)仍存在一定的缺陷，但其優(yōu)點(diǎn)能夠代表未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，主要理由如下：
（一）計(jì)算機(jī)技術(shù)日益進(jìn)步為事項(xiàng)法的應(yīng)用提供了強(qiáng)大而持久的技術(shù)支持
自20世紀(jì)80 年代以來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了迅速的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展和普及，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地直接存放于計(jì)算機(jī)內(nèi)，信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理與反映，信息的加工、生產(chǎn)和傳遞的方式和渠道發(fā)生了質(zhì)的變化。可以說(shuō)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化，為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了必要條件，而信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展為事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了可能。
（二）多種計(jì)量屬性的實(shí)施技術(shù)日益成熟并逐漸被接受
雖然多種計(jì)量屬性實(shí)施起來(lái)確實(shí)困難重重，但這并不能阻止人們對(duì)它們的探索和研究。例如，對(duì)存貨、短期投資等資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，當(dāng)前一般按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行；對(duì)應(yīng)收賬款、流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)值計(jì)量正逐漸得到認(rèn)同；對(duì)部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)公允價(jià)值的運(yùn)用也得到了會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可等。
（三）高素質(zhì)的信息使用者促使事項(xiàng)法快速發(fā)展
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者的素質(zhì)也不斷提高，尤其是隨著機(jī)構(gòu)投資者的增多，會(huì)計(jì)信息的使用者主要趨向于專業(yè)分析人士，有能力對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理。在這種情況下，信息使用者的能力問(wèn)題不應(yīng)再成為事項(xiàng)法應(yīng)用的一個(gè)障礙，并且信息使用者的信息處理能力也不斷地得到改進(jìn)和提高。
