[摘要]：現(xiàn)在各高校正在實施的是財政部會計司1998年頒布的《高等學校會計制度》,隨著十多年來高校的發(fā)展，它已不能適應需要,財政部會計司于2009年8月下發(fā)了《高等學校會計制度》(征求意見稿),其內(nèi)容體現(xiàn)出高校會計史上的重大變革，隨著高校會計制度的改革及實施,會給高校財務工作帶來一些影響，文章從其改革方向探索影響，進而研究出采取的對策。
[關鍵詞]：高校會計制度 改革 影響 措施
一、高校會計制度改革的方向及比較
財政部會計司以財會便〔2009〕62 號下發(fā)的《高等學校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱新制度)，對現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面修訂,其基本理念是在高等學校會計制度中適當引入權責發(fā)生制,同時兼顧預算、核算、資產(chǎn)管理工作及績效評價的信息需求。
(一)《征求意見稿》主要有六個方面的變化
1.平行設置財務會計科目與預算會計科目。
2.新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關的會計核算內(nèi)容。
3.將基建會計納入“大賬”統(tǒng)一核算。
4.要求計提固定資產(chǎn)折舊,攤銷無形資產(chǎn),反映資產(chǎn)凈值。
5.對收入、支出類會計科目的設置進行了調整。
6.完善了財務報告體系。
(二)新舊高校會計制度比較分析
1.記賬基礎發(fā)生變化
由一種核算原則變?yōu)閮煞N核算原則，即采用修正的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎,鑒于高校會計的特殊性，又不能完全采用權責發(fā)生制為核算基礎，為了準確反映高校的資產(chǎn)狀況、負債狀況、償債能力、債務風險以及辦學成本兼顧高校特定業(yè)務的特殊性，新制度規(guī)定在日常核算中穿插使用兩種核算基礎。新制度中在財務會計科目的基礎上增加設置了預算會計科目,常規(guī)的核算和報表的生成都是采用統(tǒng)一原始憑證,這樣系統(tǒng)在同一原始資料的基礎上可以生成兩種不同類型的報表，一類報表（財務會計報表）對外，滿足各種利益相關者的需求，另一類報表（預算會計報表）對內(nèi)，滿足校內(nèi)各單位對財務信息的需求及給領導者決策提供參考依據(jù)。
2.科目設置發(fā)生變化
舊的高校會計制度中科目的設置和級次是按照1998年頒布實施的《高等學校會計制度》要求設置的，而在實行國庫集中統(tǒng)一支付后，政府收支分類科目與已經(jīng)使用的科目和級次不一致，造成日常會計核算工作的脫節(jié)，改革后依據(jù)部門預算和政府收支分類改革，在收人、費用、預算收入和預算支出、本期結余、累計結余科目中，要求按照基本支出和項目支出，按照功能和經(jīng)濟支出分類逐級設置明細科目。這樣從源頭上保持了財務會計核算科目與預算科目的一致性，從而有效杜絕了預算、決算“兩張皮”現(xiàn)象。
3.資產(chǎn)會計處理發(fā)生變化
舊的高校會計制度對固定資產(chǎn)不計提累計折舊，直到固定資產(chǎn)達到不能使用的程度才對其進行賬務處理，這樣使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相差甚遠，報表中反映的資產(chǎn)價值不準確，虛增了資產(chǎn)價值。新制度中取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”、“文物文化資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”、“資產(chǎn)折耗”等科目。新制度明確規(guī)定，高校應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊（文物文化資產(chǎn)除外），在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，從而完善高校的成本核算體系。對固定資產(chǎn)計提累計折舊后，財務報表中的固定資產(chǎn)按凈值體現(xiàn)，符合資產(chǎn)的定義，與《企業(yè)會計準則》的資產(chǎn)負債觀保持一致，大大提高計量的真實性和準確性，為報表使用者提供真實的資產(chǎn)狀況。
4.基建會計處理發(fā)生變化
舊的高校會計制度中基本建設實行獨立核算，獨立財務系統(tǒng)，生成獨立財務報表，高校事業(yè)經(jīng)費會計報表不包含基本建設經(jīng)濟業(yè)務運營的會計信息，不包含基本建設數(shù)據(jù)，表中反映出的收入和支出不是實際發(fā)生的收入和支出，數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)收支的真實性和完整性。新制度規(guī)定基建會計與學校財務會計合并，取消了“結轉自籌基建”科目，增設了“在建工程”、“基建工程”科目核算基本建設業(yè)務。改革后的報表更能全面、準確地反映高校資產(chǎn)、債務和收支等整體經(jīng)濟活動的全貌。
5.收入會計處理發(fā)生變化
新制度取消了“經(jīng)營收入”科目，將 “應繳財政專戶款”替換為“應繳非稅收入”科目，同時增設“財政返還教育收入”、“基建撥款”、“后勤收入”、“財政調劑收入”科目；將投資收益、利息收入、固定資產(chǎn)出租收入、將舊高校會計制度中未納入收入管理的培訓收入和合作辦學收入以及附屬單位繳款等往來科目統(tǒng)一在新設的“其他業(yè)務收入”科目中核算；“其他收入”科目僅核算捐贈收入和資產(chǎn)盤盈利得等。費用類科目，取消了“撥出經(jīng)費”、“學生事務支出”、“離退休人員支出”、“經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”以及“結轉自籌基建”等一級科目，將“離退休人員支出”核算內(nèi)容歸并入“行政管理支出”中，將附屬單位補助支出、出租固定資產(chǎn)維修支出、未納入支出管理的培訓支出、合作辦學支出等往來科目統(tǒng)一規(guī)定在“其他業(yè)務支出”科目中核算，新增“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調整”、“財務費用”科目，其余支出一律列入“其他費用”科目中核算。對收入支出科目的循環(huán)有了重新規(guī)定，所有收入支出科目的當期發(fā)生額全部通過“本期盈余”結轉，再將“本期盈余”賬戶余額結轉到“累積盈余”賬戶。
6.財務報告體系發(fā)生了變化
高校的財務報告體系由資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注構成,并改進了報表的格式和項目構成,完善了會計報表。
二、高校會計制度改革對財務工作的影響
高校會計制度改革具有積極的一面，它改革的成功有利于提高高校的財務管理水平，有利于資產(chǎn)的保值、增值，有利于高校辦學成本的核算，使其生產(chǎn)的報表數(shù)據(jù)更加真實、準確、完整。雖然在理論上有著積極的作用，但對于實際運用它的高校財務和財務人員來說，更多的是體現(xiàn)出操作中的消極一面，它改革的內(nèi)容和方向預示著整個高校財務體系的變更，長期以來高校財務人員習慣于收付實現(xiàn)制為記賬基礎，而改革后是兩種記賬方式并用，對于常年工作在高校財務一線的財務人員來說是，意味著在以后的工作中一切從零開始，實行全方位的“洗腦”，是一項巨大的挑戰(zhàn)；以前使用的財務管理軟件重新更換，意味著重新建立新的賬套，合并基建賬等，舊的財務管理相對較單一，高校會計制度改革后的財務管理相對核算的范圍較廣且內(nèi)容復雜。
（一）高校會計制度改革在人力、財力方面的影響
1.在人力方面的影響
改革后，在以前財務工作的基礎上增加了成本核算、資產(chǎn)清查、債務風險控制等工作，隨著這些工作的增加，需要提供大量的人力來支撐，對于高校會計制度的改革與其它改革不同，它的改革沒有過度時期，一旦決定就實行新的會計制度，使人措手不及，也即是說實行新制度的同時，實際操作的財務人員必須熟悉新的會計制度，這是非常困難的，在使用新制度的同時就得培訓現(xiàn)有的財務人員，但又不能影響日常工作的開展，又不可能配備兩套人馬，有可能出現(xiàn)一人負擔2-3人的工作，人手非常緊張。
2.財力方面的影響
改革后，以前的財務軟件不能使用或者必須更新才能適應新的會計制度，涉及需要購買新的財務軟件對財務數(shù)據(jù)的核算，在核算范圍、內(nèi)容增加的基礎上，增加的人員的工資、津貼也同步增加，對新制度和新財務軟件的使用方面嗎，需要比常規(guī)增加1-2倍的培訓費來培訓相關財務人員，由于人員的增加，同步的硬件設備也需要增加。
(二)高校會計制度改革給預算帶來的影響
1.要求預算編制更科學、全面
改革后的高校會計制度要求預算會計和財務會計平行設置科目，增強高校的成本核算，在編制教學維持預算時就需要相對準確地計算出生均培養(yǎng)成本，新制度在核算時引入權責發(fā)生制，資產(chǎn)要求計提折舊，這就要求在編制下年度預算時要更具有預見性，使預算工作難度加大；在編制下年度預算時要充分考慮以前年度應付未付的工程、設備欠款等因素；基建賬納入學校的大賬后，在編制預算時還要考慮在建項目、新建項目貸款數(shù)和還款數(shù)，而這些并非財務部門所能決定的；因此高校會計制度的改革會推動預算改革也會給預算帶來很大的影響。
2.杜絕了預、決算“兩張皮”現(xiàn)象
新高校會計制度要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，使核算能更好地為預算服務，為預算提高準確可靠的信息，便于預算執(zhí)行分析，從技術上杜絕預算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，這樣要求校內(nèi)預算提前下達且比以前更科學合理化；根據(jù)新的政府收支分類，高等學校的預算內(nèi)收入設置了類、款、項、目，預算外收入和行政事業(yè)性收費也被列在政府預算非稅收入，給預算的控制和成本的核算帶來了方便。
(三)高校會計制度改革給核算帶來的影響
1.會計核算面加寬
改革后的高校會計制度要求資產(chǎn)計提折舊、基建賬并入學校的大賬，給做會計核工作的人員帶來非常大的難度和挑戰(zhàn)，固定資產(chǎn)折舊采取哪種折舊方式、折舊攤銷方式等，基建賬如何合并，合并后基建方面的收入支出使用哪種記賬基礎，這都是從事高校財務工作的人員以前從未遇到過的，要求財務人員提早研究做好這方面的準備工作；平行設置會計科目加大會計人員的工作量和加深工作難度；將“后勤收入、“后勤支出”兩個一級科目增加在學校財務大賬中，意味著將后勤的全部收支納入學校管理，對現(xiàn)有的財務機構設置、核算體制產(chǎn)生沖擊和影響。
2.會計核算難度加大
改革后的高校會計制度要求在會計科目中增設“教育成本”核算科目，這就要求我們財務人員在日常核算時就將每一筆發(fā)生的費用體現(xiàn)到教育成本中去，反映和監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，該賬戶為費用類賬戶，期末余額反映某一會計期間內(nèi)成本對象的實際發(fā)生的成本，核算的范圍如何、采用何種方式核算也是亟待解決的問題；“固定資產(chǎn)清理”一級科目，核算的是資產(chǎn)在使用過程中因減值、報廢、毀損發(fā)生的清理費用和收入；增設了“借入款項”科目，使債務清晰地體現(xiàn)在賬務中；增設“累計折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的預計使用年限采用一定的方法進行折舊核算，在增設此科目的同時取消原來的“固定基金科目”；增設了“計提費用” 和“待攤費用”，為了配合權責發(fā)生制的引入，來劃分費用的合適的分攤期限；基建賬納入學校大賬后，不需另建賬套，使用同一軟件，增加相應的核算基本建設科目，如“基建撥款”、 “借入款項”、 “在建工程”、“建安工程”等一級科目，再根據(jù)需要增設二級或者三級明細科目，年終通過明細科目余額及發(fā)生額編制基本建設決算報表。
(四)高校會計制度改革給決算帶來的影響
1.財務會計報表編制要求更高
政府收支分類改革和高校會計制度改革共同要求我們完善優(yōu)化高等學校財務分析報告體系，充實高等學校財務分析報表，摒棄原有的報表格式和內(nèi)容。
2.財務會計報表編制難度更大
舊制度要求基建會計報表和財務會計報表分開編制，新制度要求合并編制，要求編制兩套會計報表（即預算會計報表和財務會計報表），重新根據(jù)新的會計科目設置資產(chǎn)負債表、基本數(shù)字表、收入支出表、支出明細表、預算執(zhí)行情況表和基金變動表、教學經(jīng)費統(tǒng)計表、教育成本分析表等新表，并附財務分析報告說明或注釋，以反映高校財務收支的真實情況，為高等學校準確核算教育成本提供更真實可靠的依據(jù)。
（五）高校會計制度改革給資金、資產(chǎn)管理帶來的影響
1.資金籌集難度加大
新會計制度要求固定資產(chǎn)折舊，折舊后固定資產(chǎn)賬面價值減小，從而影響了學校的資產(chǎn)負債率，資產(chǎn)負債率的增高直接影響新增貸款的投放和已有貸款的續(xù)貸工作；采用權責發(fā)生制后，應付未付的工程、設備、材料欠款必然體現(xiàn)在賬務中，這也是影響學校資產(chǎn)負債率的一個重要因素；基建賬、后勤收支納入學校大賬后，在給銀行提供報表數(shù)據(jù)時便一目了然，沒有模糊概念和操作空間。以上這些因素的存在，使學校在資金籌集方面難度加大。
2.資產(chǎn)管理更復雜
新制度要求固定資產(chǎn)按月計提折舊，這就給資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求，每年都必須清理哪些資產(chǎn)應計提折舊、如何計提、應提多少，年末對固定資產(chǎn)進行清查、賬實核對，如有差異必須找出原因所在，舊的高校會計制度不要求計提折舊，直到報廢之前，資產(chǎn)的賬面價值仍是原值。
三、采取的應對措施
新制度的頒布和實施預示著高校會計制度的進步，規(guī)范了高校會計秩序，完善了高校會計制度，因此其變革在高校會計制度發(fā)展史上具有深遠意義，我們只有去順應它的變化進而把握它。
（一）加強財會隊伍建設
1．有計劃地培訓和學習
新制度對于長期從事高校財務的財會人員來說，是一個挑戰(zhàn)更是一個學習新知識的契機，新制度要求財會人員更新知識結構，主動學習新的業(yè)務知識，熟練掌握并運用新會計制度。高校財務部門要引起高度重視，在組織財務人員自主學習的同時，還要專人負責擬定送培計劃，讓財務人員分批次地去接受權威機構的培訓，對送培的財務人員提要求，培訓后回單位要進行匯報和實際操作，不能走過場，使其所學必有所用。
2.加強角色、意識的轉變
高校會計人員要實行角色轉換，舊的高校會計制度要求的內(nèi)容單一，所以過去的高校財務也只是注重核算，輕視財務管理，財務人員也只是做簡單的報賬、算賬工作，在參與高校的財務管理方面是極其被動的；新的高校會計制度對財務人員提出了更高的要求，新制度要求更加注重辦學成本的核算、資源的優(yōu)化配置、辦學效率、財務風險控制等，要求高校財務人員主動參與到財務管理中去，真正體現(xiàn)了高校的科學理財、民主理財。因此, 高校財會人員要通過多種渠道、采用多種方式提高自身的業(yè)務素質。
（二）做好前期的準備工作
1.做好期初數(shù)據(jù)的形成工作
要盡快配套升級現(xiàn)有的高校財務信息管理軟件，以滿足改革后利用一套原始資料生成多個財務信息管理系統(tǒng)的要求，做到能夠提供滿足不同需求的財務信息；高校應對現(xiàn)有資產(chǎn)進行徹底清查，并逐步建立固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，建立計提固定資產(chǎn)折舊基礎數(shù)據(jù)庫，便于滿足改革后計提折舊的需要；高校在將基建賬納人“大賬”之前，必須對高校原來的基建賬中的應收、應付款項進行清理，以便于改革后合并建賬，等等。高校只有將這些相關基礎工作做好了，工作做扎實了，才有利于會計制度改革工作的順利開展。
2.要盡快修訂相配套的制度及辦法
要出臺相配套的《高等學校財務制度》、《高等學校教育培養(yǎng)成本核算辦法》。會計制度注重會計核算,財務制度注重如何規(guī)范財務行為,會計核算必須以規(guī)范的財務行為為前提,但現(xiàn)行的《高等學校財務制度》未能提供與《征求意見稿》中涉及的某些具體項目相配套的核算依據(jù)；高校要加強成本核算,必須制定與《成本監(jiān)審辦法》相銜接的《高等教育成本核算辦法》,尤其是要確定應歸屬于教育培養(yǎng)成本核算的費用范圍,并要單獨以部門法規(guī)的形式頒發(fā),這樣才能為準確核算高等教育的實際運行成本提供制度保障,使政府職能部門對高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎上。成本核算辦法要具有可操作性和統(tǒng)一性，否則因操作員的不同，理解不同，成本的核算方式不一樣，同類高校類似數(shù)據(jù)沒有可比性。（三）強化學校高層管理者的財務管理意識
1.領導要轉變觀念
高校會計制度的改革影響了高校內(nèi)部財務管理體制的變更，從而使我們認識到高校會計制度的改革和實施不僅是財務部門的事情，更重要的是學校高層管理者要積極應對的態(tài)度，轉變觀念，由以前的純執(zhí)行職能到監(jiān)督控制職能。
2.領導要引起重視
由于學校領導的重視，各部門也會跟著重視，有利于教育成本的核算，一定要意識到新會計制度的實施是學校發(fā)展的一個契機，使高校的資源得到合理配置，浪費現(xiàn)象不再出現(xiàn)，國有資產(chǎn)得到有效的使用，辦學的主動性增強。高校要可持續(xù)發(fā)展就必須量化成本，體現(xiàn)效率，在生源萎縮的條件下，才能有更高的生源質量，提高了教學質量，畢業(yè)生就業(yè)率提高，高校才能越辦越強。
(四)加強財務管理工作
1.加強預算管理
加強預算編制工作，提高預算的科學化、精細化水平。在預算工作方面增加相應的人力、財力滿足預算編制的需要，學校應嚴格按照預算編制程序編制部門預算，逐步建立起一套科學的校內(nèi)預算編報、批準、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齊備的財務信息管理系統(tǒng)，以適應新制度的要求。要定期對預算的執(zhí)行情況給予分析，編制預算執(zhí)行報告。
2.加強核算工作
新制度規(guī)定高校學生學費的收入按收付實現(xiàn)制記賬，學生的欠繳學費未按權責發(fā)生制原則在賬上予以反映，亦未確認為當期學費收入。在報表上不能反映，在日常賬務處理時采用完全的權責發(fā)生制記賬，增設“應收賬款—學費（住宿費）”及“應收賬款—財政撥款”明細科目，到年終上報財務報表之前按照原始記錄生成一套內(nèi)部使用的報表，便于準確核算成本，確定辦學效益，上報時按要求將應收賬款總賬科目轉未核銷科目，年初再還原，收到欠費時沖抵“應收賬款—學費”科目等。安排專人對資產(chǎn)進行清查和核對，對教育成本進行核算，制定一套完善的考核體系，根據(jù)成本的核算結果對教學單位進行考核。
