會計誠信缺失的根源分析與對策
李建科
隨著我國經濟體制改革與經濟環境的變化，會計與財務管理的目標與本質都有了明確的界定。因此，筆者認為會計信息系統論更接近會計的本質。會計信息系統論認為會計的目標就是提供有用的會計信息，為了保證會計信息的有用性，會計信息的真實性至關重要。
一、會計信息失真根源分析
(一)法律處罰力度有限，導致“造假獲益”現象
我國《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接負責人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任”同時《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。如此規定相對于之前對會計造假行為無行政處罰依據是個不小的進步，但是，只有最高10萬元的行政處罰對于預期收入幾百萬、幾千萬甚至上億元的造假者來說是何等的廉價!況且，目前我國對會計造假案件往往是“重對單位處罰，輕對個人處罰;重內部處理，輕外部公開處理”，很少追究單位負責人的責任。另外，在會計造假引起的民事索賠制度上，目前我國與發達國家相比還有很大的差距，在法律威懾方面遠遠不夠。
(二)中介審計獨立性不強，社會監督缺失
隨著社會主義市場經濟的確立和發展，政府對企業的直接管理越來越少，對企業會計信息的監督越來越依靠社會中介審計。注冊會計師審計在某種程度上已成為對國有企業特別是上市公司監管的中堅力量。然而，由于受長期計劃經濟的影響，行政權力對我國注冊會計師行業的滲透力還很強，中介審計的獨立性還只是停留在理論層面。另外，選擇那家注冊會計師事務所進行審計的權利在委托人手中，很多會計師事務所為了生存而選擇了與被審計單位“合作”的方式，喪失了應有的獨立性。還有，由于我國注冊會計師行業起步較晚，進入門檻較低，執業人員整體業務水平不高，職業能力還不夠，大大降低了社會審計的監督效果。
(三)公司治理結構不健全，內部監督不到位
由于既得利益集團的影響等原因，造成我國國有企業改革緩慢，現代企業制度建立步履維艱，即使已實行現代企業制度改革的企業，也只是從形式上、表面上進行了改革，實質上還與真正的現代企業制度相差甚遠。特別是在國企內部，國有股一股獨大，“內部人控制”現象異常嚴重，不能形成有效的制衡機制。在公司內部治理結構中，監事會成員的身份和行政關系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經營者決定，根本無法擔當起監督董事會和經理層的職責。另外，部分企業對內部審計重視不夠，要么不設內審機構，要么內部審計機構在隸屬關系上始終不能解決其獨立性問題，因而這種審計監督根本無法制止會計造假現象的發生。
(四)會計管理體制不合理，對會計人員的法律保護不夠
在當前的經濟社會中，經常遇到企業負責人為了達到政治上和經濟上的利益向會計人員施壓，使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。出現這種情況的根本原因在于會計人員與單位負責人在地位上的從屬關系，也就是說單位負責人對會計人員的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種管理體制的從屬關系，會計人員的日常會計工作，也就不可避免地具有了從屬性。盡管《會計法》規定會計人員有檢舉的權利，任何人不得對其進行打擊報復，但法律賦予會計人員的監督作用與社會現實環境還是存在較大差距，會計人員的任免、晉級、聘用等切身利益均由領導決定，堅持原則就會遭到壓制，會計人員往往為了一己“飯碗”私利而放棄了監督的勇氣。
二、會計誠信文化建設途徑與措施
(一)完善法制環境，嚴懲造假者
科學、完善的會計法律、法規體系，是防范會計造假的重要手段。近年來，我國修訂完善了數十項會計法律、法規、條例，過去對會計造假行為進行處罰無法可依的狀況有所改善，但相應的配套實施細則還需進一步完善，使會計法規更具有可操作性，從而完善以《會計法》為核心的會計法規體系，使影響會計工作正常開展的行為都能依法進行處罰。同時，執法者應嚴格按照《會計法》對會計造假者嚴懲不怠，糾正“人治”傾向，形成打擊會計造假的威懾力;加大對造假企業的處罰力度，使會計造假者的造假成本遠高于其獲得利益，使其不敢造假，也不愿造假。另外，需加大司法介入，盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟，對因會計虛假信息造成經濟損失進行追償。在建立民事賠償制度的過程中，為防止出現實際所執行的賠償金額遠低于投資者的損失，甚至還不足以抵償訴訟成本，可考慮建立企業高管人員責任風險金制度，從高管人員的個人收入中提取，當發生崗位變動或離職后一段時間內無發生因會計信息失真造成民事陪償事件發生的連本帶息返還本人。
(二)完善公司治理結構，嚴防造假行為
完善公司治理結構，首先要積極推行多元股權結構，改變國有股“一股獨大”，注重維護中小股東的利益，形成多元股東的制衡機制。其次，要重點提高監事會的監督效力，具體可從以下三方面著手：第一，在監事選任上，需在保證監事由股東會選舉產生的基礎上審慎評定監事人選的資質等級，可考慮從法規或條例層面公開規定監事人員的資格要求，使監事既能夠撇清與董事會之間的利益關系，又具有相應的認知水平和業務能力;第二，改革監事薪酬制度。現今大部分企業監事工資由董事、經理制定發放，造成監事的利益關系不獨立，有礙監督行為。可考慮根據監事會的履職情況，同時兼顧市場等因素，來確定監事的基本工資水平，借此激勵監事提高工作效率。最后，內部控制制度是否完善，對于保證會計信息質量也具有重要意義。我國目前會計信息質量不高與內部控制制度不健全有很大關系。構筑嚴密的企業內控體系具體應從三個層次入手：第一層次是在企業“供、產、銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，避免某項業務由一個人或部門控制;第二個層次是設立事后監督檢查制度，在常規性會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業務進行日常和周期性的檢查;第三個層次是成立獨立的審計監察機構，通過常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，建立以“查”為主的監督防線。總之，建立完善的內控體系對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，提高會計信息質量，具有重要意義。
(三)改革會計管理體制，全面推行會計人員委派制
會計人員委派制是指由政府部門或產權單位，向國有單位或下屬企業委派會計人員，受委派人員代表委派部門監督被委派單位的經濟活動的一種制度。實行會計人員委派制后，會計人員的人事權、考核權、工資發放及業績評定權等歸上級部門，這樣保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地進行會計核算并對所在單位的一切經濟事項行使監督職權，從而有效地遏制以往“領導定調子，會計填數字”的現象，較好地保證《會計法》賦予會計人員監督職能得以履行，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。從目前各地試點的情況看，對上級部門對委派會計人員的人事任免、工資發放以及業績考核等權利是否不折不扣的落實到位是會計委派制成敗的關鍵，大部分單位實行會計委派制后，會計信息的質量都有較大的提高。
(四)加大誠信宣傳，提高會計隊伍整體素質
在加強會計法制建設的同時，必須加強法律法規的宣傳力度，提高對《會計法》等法律法規的重視程度。廣大會計人員要努力提高自身政治素質，遵守職業道德，提高業務能力，認真扎實工作，從自我抓起，從點滴做起，多學習、多實踐，努力提高個人業務能力，在工作中要自尊自愛，并時時注意加強自我修養，防微杜漸，確保會計信息及時、準確，真正做到“執業以德、核算依法、遵循規則、篤做真賬”。目前，利用會計人員繼續教育制度來強化會計人員誠信教育，是一種快速可行的辦法，建議會計誠信教育要擴大教育范圍，單位主要領導也必須參加，使其明白他們在會計工作中應有的職責以及應承擔的法律責任，從而把貫徹會計法律、法規，杜絕會計造假變成自己的自覺行動。
(五)倡導群眾監督，建立會計造假舉報機制
面對會計造假，只有形成人人鄙視、處處喊打的社會風氣，才能對會計信息造假者真正形成威懾力，所以建立以會計隊伍為本、社會各界共同參與的系統的舉報機制是對會計誠信建設的有力保障。相關部門應公開提供一個透明的嚴謹的舉報通道和多選擇的舉報方式，各受理機構在原有的信訪、走訪、電話等方式的基礎上，可以增加網絡、電子郵件、傳真等方式，要將通信地址、舉報電話、舉報網址、舉報線索處理程序、等相關事項向社會公布，最大程度上方便舉報者舉報。對所舉報的會計造假案件一查到底。同時嚴厲打擊泄密行為和報復舉報人的行為，舉報人因受打擊報復，造成人身傷害或者名譽損害、財產損失的，受理機構應當配合其依法提出賠償以及恢復名譽的請求。相信在社會的廣泛關注下，在會計理論界和實務界的共同努力下，會計誠信必將回歸會計的本源。
