戰略成本管理在醫院的應用
王桂榮
醫院面對激烈的市場競爭及外部環境的多變性（醫療技術日新月異、需求的個性化、市場多元化等因素），要想在多變環境中保持優勢須對醫院內、外環境進行深入分析。從戰略的角度考慮醫院的發展。因此在醫院管理中引入戰略成本管理理念，將成本管理會計導入戰略管理并與之融合，無疑是對傳統成本管理會計的重大突破。本文旨在探討醫院戰略成本管理理念及應用。
一、戰略成本管理
美國管理學家邁克爾·波特對戰略成本管理進行了闡述。戰略成本管理是指：管理人員將成本管理置身于戰略管理的廣泛空間，運用專門方法提供本身及其競爭對手的分析資料，從戰略高度對本身及其關聯方的成本行為和成本結構進行分析為決策者進行戰略管理提供信息服務的管理活動。戰略成本管理解決的問題是：如何利用成本信息進行戰略選擇以及不同戰略選擇下如何組織成本管理。戰略成本實質是：正確地做正確的事的成本管理。消除不正確地做正確的事、正確地做不正確的事和不正確地做不正確的事所發生的費用。運用成本數據和信息，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于自身競爭優勢的形成和核心競爭力的形成。
1．戰略成本管理理念：傳統成本管理與戰略成本管理各有側重點，傳統成本管理重在成本節省，而戰略成本管理重在成本避免。傳統的成本管理重視成本因素：如材料費、藥品費及管理費用等，忽視隱含的成本因素。而戰略成本管理重視隱含的成本因素：如市場開拓、內部結構調整、醫院規模、文化等。傳統成本管理不能全面揭示醫院成本的真正構成，其成本信息不能幫助管理者有效地進行戰略決策等。這就客觀要求醫院將成本管理的對象從內部延伸到外部；從日常經營管理提升到戰略管理。
2．戰略成本管理特點：美國會計學界兩位著名的教授庫伯（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulder）對戰略成本管理定義：指運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置之目的。戰略成本管理與傳統的成本管理相比有以下特點：（1）成本管理的目的變化：戰略成本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢。（2）成本管理的范圍拓展：戰略成本管理是全方位、多角度的成本管理。（3）成本管理的轉移：傳統成本管理重在成本節省，力求在醫院經營過程中不耗費無用的成本支出，而戰略成本管理重在成本避免。（4）戰略成本管理的方法有別于傳統的成本管理方法。
二、醫院戰略成本管理特點
醫院戰略成本有以下管理特點：（1）探求性：醫院所探求的是關于提高競爭力的成本降低途徑。若某項成本降低的途徑削弱了醫院的戰略地位，則應棄之不用；若某項成本的增加有助于增加競爭力，則該項成本的增加值得鼓勵。（2）全局性：戰略成本管理以醫院的全局為對象，根據醫院總體發展戰略綜合制定，根據醫院內、外部環境變化其成本管理不僅包含醫院內部還包括競爭對手和整個行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼、洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰略。（3）外延性：戰略成本管理是全方位、多角度、突破醫院邊界的成本管理。首先加強了事前和事后的成本控制，開展各項醫療服務前各項目的研發、設備材料及藥品采購、醫療服務項目的推廣應用及患者接受后續診治等的成本控制，全面地分析和控制各部門內部及部門之間相互聯系的成本。其次，戰略成本管理的范圍不局限于醫院內部，可進行跨組織的成本管理，甚至在全球范圍內重構醫院的價值鏈，以獲取全球經濟的組合優勢。（4）創新性：戰略成本管理使醫院的成本管理從成本維持和成本改善轉為避免成本、立足預防。力求在服務過程中不徒耗無謂成本和改進工作方式以節約本應發生的成本。
三、戰略成本理念在醫院管理中的應用
1．醫院戰略成本管理方法準備：應通過咨詢、學習、培訓、宣傳等各種途徑使職工認識到戰略成本管理的重要性，強化戰略成本理念。醫院應設置管理會計崗位，挑選具備一定專業能力的會計人員，負責成本信息、分析制定評價方案。制定戰略成本規劃，考核業績，發揮其組織與協調作用。完善會計信息系統，現行財務會計按成本項目和成本要素提供的成本信息重新整理、收集與各項價值活動相匹配、全面而正確地反映服務產品已耗、未耗或預計將要消耗的資源。建立戰略信息庫，及時提供戰略性信息。加強醫院信息系統建設，推進成本核算管理工作網絡化。加強醫院信息系統（HIS）建設步伐，建立以醫療為主的數字化采集、傳輸、儲存信息系統，提高信息網絡對成本管理和質量控制能力，使戰略成本管理方法運用得更充分、更有效。
2．戰略成本信息采集的范圍包括：財務與非財務、數量與質量、經濟與非經濟、物質與非物質等各方面的信息。與醫院價值鏈相關的供應商建立電子資料信息、相互協調地進行成本改進等都是醫院制定戰略成本規劃的有效渠道。醫院經濟管理辦公室、財會科、病案信息中心、住院部、設備科等部門即為戰略成本來源的核心部門，加之其他各部門通過各種渠道得到的信息，都是制定醫院戰略成本的依據。這就要求醫院的經濟管理人員，不僅要懂會計、財務管理知識，還應了解經營管理，學會運用價值工程、成本最優理論和方法，做到技術與經濟相結合，充分發揮其職能作用。
四、戰略成本在醫院管理中的作用
戰略成本管理明確了成本管理的目標，將戰略成本的理念融入醫院管理中的作用。（1）明確戰略成本管理的目標是服從于戰略管理目標的，借助成本管理的基本功能去贏得并保持醫院的競爭優勢。（2）醫院戰略成本管理的目標要符合成本管理系統自身的功能特征。為醫院決策者提供對決策有用的戰略性成本信息。（3）戰略成本管理的終極目標應該是醫院成本的持續降低。依據戰略成本信息可選擇不同戰略，醫院在選擇競爭策略時，可利用戰略成本管理的成本信息分析醫療服務市場份額等情況，確定其應采取的戰略。
我院是以外科為主引領全國的腫瘤專科醫院，擁有開放病床數2400張，職工2300人，固定資產19億，42個臨床科室，31檢診科室。對于專科醫院的建設發展，我院的戰略就是做實做強、再創新。通過外科這個品牌加強醫院的核心競爭力，培養患者對醫院品牌的忠誠度。醫院只有通過嚴格的質量成本控制和持續的服務流程優化，以低成本、高質量、高效益取得在競爭中的優勢，以達到醫院有效地適應外部環境持續變化的目的，為戰略管理服務。當規模及其它服務成本優勢差時，要突出特色吸引患者以差異、特色取得競爭優勢，做到“人無我有，人有我優”。若不能以特色取勝，就要通過嚴格的質量成本控制和持續的服務流程優化，在成本和效率上優于競爭對手，以低成本取得競爭優勢。
