【摘 要】
【摘要】 無形資產是企業價值創造的源泉，無形資產的正確計量能為信息使用者提供更高質量的無形資產信息，采用歷史成本及公允價值對無形資產進行計量各有利弊。本文從財務會計目標的發展以及企業利益相關者博弈的角度進行分析，指出對無形資產的計量應將歷史成本與公允價值這兩種計量屬性并用。
【關鍵詞】 無形資產 價值計量 歷史成本 公允價值
一、無形資產價值決定理論
根據馬克思的勞動價值學說，商品的價值由生產該商品的社會必要勞動時間決定。社會必要勞動時間是指在現有社會的正常生產條件下，在社會平均的勞動熟練程度和勞動強度下創造某種使用價值（商品）所需要的勞動時間。無形資產作為一種特殊商品，和一般商品一樣，其價值由生產它的社會必要勞動時間決定。但是由于無形資產生產的單一性和獨創性，無法進行橫向比較，不存在正常的生產條件，無法獲知平均勞動熟練程度和勞動強度，因此不能決定生產無形資產的社會必要勞動時間（社會平均勞動量）。
“勞動是衡量商品交換價值的真實尺度”，無形資產作為一種特殊的商品，確實是由人類的勞動（尤其是腦力勞動）所創造，無形資產的價值還是應該由生產其的勞動量來決定。在不能求得社會平均勞動量的情況下，由生產該無形資產的個別勞動時間（或勞動耗費）來決定其價值有一定的合理之處。
