【摘 要】
哥拉 【摘要】稅收實務中，在對代收款項是否屬于價外費用計征增值稅，以及對作為價外費用的代收款項是否計征企業(yè)所得稅的判斷上，實務工作者存在意見分歧，這與現(xiàn)行稅法缺乏清晰的法律解釋有直接的關(guān)系。本文的案例分析表明，款項若不歸屬于納稅人并且不由納稅人開具發(fā)票，則對代收款項既不應征收增值稅，也不應征收企業(yè)所得稅；否則，兩種稅都要征收。
【關(guān)鍵詞】代收款項 價外費用 增值稅 企業(yè)所得稅
一、引言
企業(yè)間普遍存在著各種形式的代收代付款業(yè)務。在稅收實務中，對于代收款項是否作為價外費用計算增值稅，人們有時難以達成共識。尤其是在作為價外費用的代收款項是否繳納企業(yè)所得稅的問題上，更是無法得出明確的結(jié)論。我們通過下面的案例發(fā)現(xiàn)，目前的代收款項征稅政策并不能很好地適應現(xiàn)實中紛繁復雜的代收代付款業(yè)務。
甲公司（不屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)）進口貨物，并銷售給乙公司，甲乙雙方的合同內(nèi)容為：甲公司負責辦理進口貨物的相關(guān)手續(xù)，貨物到達國內(nèi)口岸、甲公司負責繳納進口環(huán)節(jié)稅收后即完成交貨。由乙公司承擔接貨后所產(chǎn)生的口岸各類費用，主要包括檢驗費、鐵路運雜費、驗關(guān)費、換裝費、保價費、口岸費、錄入費、消毒費等。乙公司事先將用于上述用途的款項轉(zhuǎn)賬支付給甲公司，由甲公司在辦理過關(guān)手續(xù)時，代乙公司向口岸相關(guān)部門交納上述各類費用，口岸相關(guān)部門將相應費用發(fā)票直接開具給乙公司，由甲公司把發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙公司。
