【摘 要】
【摘要】本文對(duì)監(jiān)管層已經(jīng)頒布的針對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)的分類管制措施進(jìn)行回顧和評(píng)述，認(rèn)為以限售股取得途徑來區(qū)分限售股的分類方法有些不妥，建議以限售期為依據(jù)對(duì)限售股進(jìn)行分類。
【關(guān)鍵詞】限售股權(quán) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 限售期
全流通時(shí)期，企業(yè)持有的限售股權(quán)已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要投資。截至目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)限售股的分類核算有兩點(diǎn)是明確的：一是若企業(yè)的持股數(shù)足以形成對(duì)被投資單位的控制、共同控制或施加重大影響，則該限售股應(yīng)歸入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算；二是若企業(yè)的持股數(shù)不足以形成對(duì)被投資單位的控制、共同控制或施加重大影響，則該限售股應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算。然而，對(duì)于后一種限售股（簡(jiǎn)稱“非控制型限售股”）究竟應(yīng)歸入哪一類金融資產(chǎn)進(jìn)行核算卻始終存在爭(zhēng)議。本文首先回顧監(jiān)管層已經(jīng)頒布的針對(duì)非控制型限售股分類的管制措施，繼而對(duì)其規(guī)范方法提出質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
一、關(guān)于企業(yè)持有的非控制型限售股分類的會(huì)計(jì)規(guī)范
2007年11月，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》。其中第八條規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。
