【摘 要】
【摘要】本文參照存貨發出計價方法，針對資本化期間中的特定會計期間，將各筆借款的利率視同單價，每次資金使用量的加權數視同存貨耗用量，分別推出個別計價法、先進先出法、移動加權平均法等各具特色的借款費用資本化計算方法。
【關鍵詞】借款費用資本化 個別計價法 先進先出法 移動加權平均法
一、借款費用資本化的原理及方法概述
借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。借款費用資本化是指符合資本化條件的可直接歸屬所購建或者生產資產的相關成本的借款費用應予以資本化。其他借款費用在發生時按其發生額確認為費用，計入當期損益。借款費用同時滿足以下條件可予以資本化：資產支出已經發生，借款費用已經發生，為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始且尚未結束也未處于非正常中斷狀態。同時滿足上述條件的期間稱為資本化期間。
由于借款的折價或者溢價問題，可以按實際利率法將每期名義利息額調整成實際利息額，輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額在資本化期間予以資本化，因此借款費用資本化的核心是借款利息資本化。而借款利息資本化的本質是在資本化期間內，如何將當期實際發生的利息費用分成資本化和費用化兩部分，同時在計算當期實際發生的利息費用時是否考慮借款未使用資金的投資收益。基于此，本文以借款利息為例，并假設名義利率等于實際利率，在此情況探討借款費用資本化的計算方法。
