等賬戶進行調低或調增收入，但是這些期末金額難以反映出當期實際發生額，故可以采取現金流量指標作為輔助指標評價可靠性。需要說明的是，為測度出不同情況下企業會計信息的可靠性，所選取指標的分子或分母項有重復的地方。
（3）實務歸納衡量方法。近年來，在上市公司年報披露之后，屢屢可見公司對年報的補充公告，稱之為打補丁。補丁的出現意味著原來的年報中可能存在著錯誤或者缺失，降低了會計信息的決策有用性。本文通過手工整理得到深市主板2010年年報打補丁的次數為58次，2011年為59次，相差不大；滬市主板2010年打補丁的次數為46次，2011年為76次，增長了65.22%；中小板2010年打補丁次數為22次，2011年為53，增長了1.41倍；創業板2010年打補丁次數為25次，2011年為44次，增長了76%。總體上說明我國打補丁情況有進一步升高的趨勢。
以上三種方法中，第一種方法緊扣定義，但較難操作；第二種方法的衡量雖然容易操作，但具有局限性，很難推廣；第三種方法從可靠性的反面角度入手判斷財務報告是否具有可靠性，提供了另一觀察點。
（二）強化質量特征
1.及時性。對及時性的衡量存在三種衡量標準：初步時滯、審計師簽字時滯與總時滯。初步時滯指上一會計年度結束日與年報預告日之間的間隔；審計師簽字時滯指上一會計年度結束日與審計師簽署審計報告日的時間間隔；總時滯指上一會計年度結束日與年報實際披露日的時間間隔，使用總時滯衡量及時性還涉及是否將公告期間的節假日包括在時滯期內這個關鍵問題。
根據有關規定，年度報告應當在上個年度的12月31日截止起4個月內公布。本文整理了上交所、深交所所有的上市公司2011年、2010年的年報，統計得知：2011年年報在三四月份公布的上市公司共有2 570家，占比90.59%；2010年年報在三四月份公布的上市公司共有2 238家，占比90.42%。相較而言，二者公布時間變化不大，距上個會計年度時間間隔均較長。同時，有許多企業的年報與同一會計年度的第一季度季報重疊，不利于投資者消化、吸收信息，難以對投資者的決策起到關鍵作用。
2.可比性。由于可比性受會計準則及會計制度更改、企業行業特點、不同企業的組織形式等方面的影響，衡量可比性有一定難度，關于可比性衡量方法的研究也較少。在經驗研究中，不同時期盈余與應計額倍數差異、賬面價值與市場價值差異、現金流量與應計額相關性差異的變化都可以在一定程度上反映會計信息的可比性。此外，通過考察現金流量與應計收益的相關性也可以在一定程度上反映出會計信息的可比性。可比性還可以通過盈余質量來反映，但是這種間接替代效果如何，值得進一步研究。
三、會計信息質量特征的衡量方法創新——透明度
（一）透明度概念的提出及其內涵
“透明度”在財務會計領域最早出現于1996年，美國SEC針對美國證券市場的盈余管理、利潤操縱和會計造假現象日趨嚴重的現象，提出將其作為高質量的特征之一，并在不同場合不斷重申其重要性，透明度一詞開始進入人們的視野。在這幾十年時間里，透明度一詞的含義不斷擴展，我國最新的定義為上市公司通過財務報告這一媒介向信息使用者傳遞公司真實財務狀況水平的高低，是上市公司向外部信息使用者的傳遞過程中形成的。
（二）透明度與會計信息質量特征的內在聯系
根據以上定義，透明度實質上包括五個環節：上市公司是財務報告的生成者，財務報告自身作為載體，外部監管部門的監督作用，財務報告的傳播途徑與財務報告的反饋過程。從這五個環節可以看出，透明度事實上已包含了會計信息質量特征，是一個綜合性的指標。透明度水平的高低在一定程度上可以測算出質量特征水平的高低。而由上可知，衡量質量特征十分困難，有很多特征無法量化也無法找到替代變量，而綜合性的指標則較易衡量。
（三）透明度的評價方法
1.直接使用權威機構的披露評價作為衡量信息透明度的變量。目前，比較權威的信息披露評級指數包括國際財務分析和研究中心所發布的CIFAR指數，標準普爾公司（S&P）發布的“透明度和披露評價體系”，普華永道（PWC）的“不透明指數”，我國深圳證券交易所進行的深市上市公司的年度評級等。
2012年7月2日，深交所完成了對主板、中小板、創業板上市公司2011年度信息披露的考核工作，考核結果顯示信息披露質量總體情況良好。主板484家公司的合格率為97.53%，中小企業板646家公司的合格率為98.92%，創業板153家公司考核結果的合格率為99.64%。考核結果顯示，2011年度的主板考評結果分別為優秀和良好之和的比例，較2010年減低3.19%，但比2009年提高2.91%；主板考評結果不及格比例與2010年相比升高23.05%，比2009年高34.01%。
2.自行構建透明度指數進行衡量。南開大學公司治理研究中心課題組在其建立的公司治理評價體系中建立了信息披露評價子系統，從三個方面對公司信息披露進行評價，他們認為，在衡量會計信息透明度時，應以穩健性、及時性和收益激進度作為代變量進行研究；更多的國內學者傾向于以企業自愿披露的數理作為會計信息透明度研究的代理變量。
而BPS構建的透明度概念框架，旨在建立一種從多維度度量公司層面會計透明度的方法。BPS指出一個完善的信息透明度指數應當包括以下三方面的內容：公司報告的數量和質量；通過中介機構公司進行信息傳遞；信息的擴散和傳遞。
權威機構的評價結果是公開的，能夠復制的同時又具有權威性，但是針對性不強；自建指標能夠迎合特殊的需求，但是權威性不夠，不容易得到認同。
四、結束語
2010年9月28日，IASB和FASB正式發布聯合概念框架第一階段成果，標志著向會計準則國際化邁出了一大步，也為實施其他程序奠定了一定的基礎。在SFAC 8中，會計信息質量特征分為兩部分，理清了質量特征的一些基礎概念，深化了質量特征的內涵。在此基礎上，本文通過對相關性、如實反映這兩個基本質量特征和及時性、可比性這兩個增強質量特征的評價方法進行研究，發現單一獨立的指標衡量非常困難，有些質量特征盡管本身不能量化，但可以尋找到替代變量來進行衡量，但也有很多特征無法量化，為此，進一步提出了一個綜合性的評價指標——透明度，通過對透明度的研究，可以涵蓋多個質量特征。但是對于如何衡量相關指標的文獻還處于較不成熟的階段，需要對會計信息質量特征評價體系進行深入研究，這需要我們大家共同努力。X
