高 翠 蓮
【內(nèi)容摘要】：隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的到來，社會對會計人才的知識、能力提出了更高的要求，會計環(huán)境變化呼喚會計教育變革。因此，順應(yīng)時發(fā)表展，確立以目標(biāo)為導(dǎo)向的會計教育模式，疏通供求雙方的聯(lián)系渠道，創(chuàng)新會計教育體制與機(jī)制 ，改革傳統(tǒng)的會計教學(xué)模式，采取切實有效的措施，加快財會教育的改革是當(dāng)務(wù)之急。
【關(guān)鍵詞】：財會教育 改革 目標(biāo)導(dǎo)向
一、美國財會教育的改革
（一）社會各界需求對美國會計教育的影響
20世紀(jì)80年代以后，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，美國的會計職業(yè)發(fā)生了巨大的變化，主要體現(xiàn)在會計職業(yè)的不斷擴(kuò)展上。首先，對于會計公司來說，財務(wù)報表審計所占業(yè)務(wù)比重日漸縮小，而其他業(yè)務(wù)如管理咨詢、信息系統(tǒng)設(shè)計、經(jīng)營審計等所占的份額則不斷擴(kuò)大。其次，在公司內(nèi)部，對會計人員的需求也發(fā)生了變化，公司更需要具備經(jīng)營計劃與控制系統(tǒng)設(shè)計、問題診斷及相應(yīng)管理知識的綜合型人才。第三，作為美國最有影響的會計職業(yè)團(tuán)體之一的美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），為了維護(hù)職業(yè)形象，對新加入的注冊會計師在教育方面也提出嚴(yán)格要求。AICPA于1968年3月提出了一份名為《從事會計職業(yè)的學(xué)業(yè)準(zhǔn)備》的報告，報告認(rèn)為要掌握“職業(yè)知識”所規(guī)定的內(nèi)容，至少需要150個學(xué)分的大學(xué)教育。報告還設(shè)計了一張示范性的課程表。1988年1月，AICPA通過決議，到2000年，要申請注冊會計師資格，必須接受150學(xué)分的教育，才能參加CPA考試，并具有學(xué)士或?qū)Φ葘W(xué)位。AICPA同時還根據(jù)150學(xué)分的教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，對示范性課程進(jìn)行了修改。示范性課程包含的內(nèi)容有：①一般教育。重在培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。如操行品德、交際能力、行為科學(xué)、計算機(jī)和數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)等。②企業(yè)管理教育。目的是使學(xué)生理解產(chǎn)品與勞務(wù)的生產(chǎn)和營銷的概念、過程和機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)和其他形式組織的籌建過程。如經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律和社會環(huán)境、市場營銷和商業(yè)道德等。③會計教育。重在培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能。如財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)、審計、信息系統(tǒng)等。
AICPA特別強(qiáng)調(diào)，在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)注意一般教育和技術(shù)教育的權(quán)衡。他們對教學(xué)學(xué)分的分配提出了如下建議：一般教育：60—80學(xué)分（48%），企業(yè)管理教育：35—50學(xué)分（30%），會計教育：25—40學(xué)分（22%）。第四，美國原八大會計公司對會計教育也非常關(guān)心。八大會計公司是會計人才的重要需求者，為了表明對未來會計教育的立場，1989年4月，當(dāng)時的八大會計公司聯(lián)合發(fā)表了《對教育問題之觀點：會計職業(yè)取得成功所需的能力》報告。這篇報告中，提出了從事注冊會計師應(yīng)具備的能力和知識。其中，應(yīng)具備的能力包括：①交際能力，即傳遞和接受信息的能力；②智力能力，即創(chuàng)造性地解決問題的能力；③人際關(guān)系能力，即與他人一起工作的能力。必須具備的知識包括：一般知識、各類組織和企業(yè)方面的知識、會計和審計知識。報告特別指出，會計教育內(nèi)容必須重在培養(yǎng)學(xué)生各個方面的能力。
（二）美國會計教育的改革
1.會計職業(yè)需求對會計教育的挑戰(zhàn)
八大會計公司提出的從事公共會計職業(yè)必須具備的這些知識和能力對會計教育提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)表現(xiàn)在：（1）課程方面：應(yīng)改革傳統(tǒng)的以課本為基礎(chǔ)，以各種規(guī)則為導(dǎo)向，課堂講授作為解決問題的教學(xué)方法。應(yīng)該采用新教學(xué)方法，如研討會、模擬教學(xué)、書面作業(yè)、案例分析、小組討論等，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中積極參與，而不僅僅是被動的接受者。教師方面：擔(dān)任公共會計教育的教師既要有淵博的知識，又要有豐富的實踐經(jīng)驗，要達(dá)到這一要求，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界必須密切配合。學(xué)生方面：會計學(xué)生要符合市場要求，必須接受比其他專業(yè)時間更長和更為嚴(yán)格的教育。會計學(xué)生在教育上多花費的時間和金錢必須通過更具激勵性的課程和畢業(yè)后更好的前景得到補償。（2）學(xué)校方面：為了適應(yīng)會計教育的變革，要對教師在教學(xué)上的創(chuàng)新給予獎勵，并重視大學(xué)會計系領(lǐng)導(dǎo)者的作用。
2.美國會計學(xué)會對會計教育的改革
美國會計學(xué)會（AAA）是一個主要代表會計教育界的職業(yè)團(tuán)體。為了對未來會計教育進(jìn)行研究，AAA下屬的“未來會計教育結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、范圍委員會，對未來會計教育結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和范圍進(jìn)行了研究，并于1986年提交了一份名為《未來會計教育：為不斷擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》的特別報告。對未來會計教育的范圍、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)提出了10項建議。這10項建議對會計教育的目標(biāo)定位、教師的要求、學(xué)生能力培養(yǎng)、教學(xué)計劃、課程設(shè)置以及理論界和實務(wù)界相結(jié)合等提出了具體的建議。
不僅如此，在八大會計公司的資助下，美國會計學(xué)會于1989年成立了“會計教育改革委員會”（AECC），進(jìn)行會計教育改革的研究，并資助和監(jiān)督13所高等教育機(jī)構(gòu)實施會計教育改革。AECC第一號公報《會計教育的目標(biāo)》關(guān)于會計教育目標(biāo)、方法和手段上提出了如下意見：（1）會計教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)。（2）會計教育的方式是以目標(biāo)為導(dǎo)向的會計教育方式。新的會計教育方式強(qiáng)調(diào)主動學(xué)習(xí)，學(xué)生積極地參與學(xué)習(xí)過程，而非僅是被動地接受教授們的知識。變教師主講為啟發(fā)式教學(xué)方式，教師授課應(yīng)從單向式的演講改變成和學(xué)生討論為主的雙向性的教學(xué)方式……教學(xué)應(yīng)注重多元化地思考問題，注重問題的發(fā)現(xiàn)，鼓勵學(xué)生尋找有關(guān)的資料，提供多元化的解決辦法，并強(qiáng)調(diào)表達(dá)與說服的能力。（3）教學(xué)手段上，要使現(xiàn)代科技成為學(xué)生和老師在教學(xué)中經(jīng)常依賴的工具，運用現(xiàn)代化的手段提高教學(xué)效率。（4）教學(xué)創(chuàng)新上，教學(xué)逐漸重視全球貿(mào)易性的問題，教師彼此間應(yīng)經(jīng)常切磋教學(xué)的內(nèi)容和方法，并發(fā)展自己對于應(yīng)用新的教學(xué)方法的能力。
3．美國教育界對會計職業(yè)界的積極響應(yīng)
美國各大學(xué)是培養(yǎng)會計人才的主要基地。在人才市場上，作為供給方的大學(xué)，要想在競爭中生存下去，必須密切注意市場需求，向社會提供符合需要的會計人才。20世紀(jì)80年代末到90年代初，學(xué)習(xí)會計的學(xué)生逐漸減少。究其原因，主要是因為大學(xué)會計專業(yè)培養(yǎng)出來的畢業(yè)生難以適應(yīng)社會需求，導(dǎo)致畢業(yè)生的就業(yè)機(jī)會減少，會計專業(yè)對學(xué)生的吸引力大大減弱。所以，根據(jù)市場需求調(diào)整教學(xué)計劃，培養(yǎng)合格會計人才成為關(guān)系到大學(xué)會計專業(yè)生死存亡的大問題。正因如此，美國大學(xué)對會計職業(yè)團(tuán)體和會計公司關(guān)于會計教育的報告作出了積極的反應(yīng)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在教育目標(biāo)上，密切注意社會需求。以受到AECC資助的楊伯翰大學(xué)為例。AECC曾對800個會計師進(jìn)行調(diào)查，從中總結(jié)出成功會計人員應(yīng)具備的27項專業(yè)知識和技能。楊伯翰大學(xué)的教改就是根據(jù)這項調(diào)查結(jié)果進(jìn)行的。教改的目標(biāo)就是通過調(diào)整教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，培養(yǎng)具有符合市場需要的畢業(yè)生。（2）在教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計上，既注重基本知識的教育，更注重能力的培養(yǎng)。在課程設(shè)置上，大體包括前面所提到的AICPA在示范性課程表里所要求的三種知識即一般知識、通用商科知識和會計知識。會計教材的編寫與以前相比發(fā)生了很大的變化。最為突出的是，很多新教材所附的練習(xí)題不象過去那樣，是只有唯一答案的習(xí)題或案例，而是變得非常多樣化，以利于全面培養(yǎng)學(xué)生分析、表達(dá)、交際、合作等多方面的能力。除此，在會計教育改革中，會計課本不再被當(dāng)作教學(xué)的主要依據(jù)，而僅僅是作為若干種教學(xué)材料的一種。在楊伯翰大學(xué)的教改中，課本只是眾多閱讀材料的一部分。商業(yè)材料，如《華爾街日報》、《商業(yè)周刊》、《福布斯》、《財富》也是教學(xué)材料的重要組成部分。另外，注重了新技術(shù)的教學(xué)，主要是信息技術(shù)。（3）在教學(xué)方法方面，傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。在這種新的教學(xué)方法下，教師的主要任務(wù)是引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生思考，幫助學(xué)生解決疑難問題，學(xué)生則通過小組協(xié)作、案例研究、模擬操作、文章研討等方式，調(diào)動起學(xué)習(xí)的積極性和主動性。通過課堂教學(xué)達(dá)到鍛煉能力的目的。
美國經(jīng)過十幾年的會計教育改革，取得了一定的成效，但與預(yù)期的目標(biāo)相比還有一定的距離。在中國第九屆會計理論與實務(wù)研討會上，美國內(nèi)華達(dá)大學(xué)商學(xué)院院長表示，過去十幾年來美國會計教育改革的成效有限，150學(xué)分的要求使會計學(xué)生的機(jī)會成本增加，但預(yù)期的效果并未彰顯，最近，美國會計學(xué)會出版的一份研究報告，更直言會計教育的隱憂——美國會計系畢業(yè)的學(xué)生待遇不如從前。同時，在中國第九屆會計理論與實務(wù)研討會上，離任的AECC主席指出，近五年來美國500大公司高級財務(wù)主管（CFO）更換率高達(dá)88%，其主要原因是CFO不能及時進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換，即從傳統(tǒng)的資訊提供、成本控制轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價值、解讀資訊、解決問題和資源配置。這充分說明，會計教育改革知易而行難，財會教育改革的道路漫長而艱辛。
二、美國會計教育改革對我國的啟示
1.疏通供求雙方的聯(lián)系渠道，確立正確的培養(yǎng)目標(biāo)
美國會計教育改革給我們的最大啟示是，必須疏通會計人才供求雙方的聯(lián)系渠道，使會計人才的供給者———會計教育部門能夠根據(jù)會計人才的需求狀況，訂立教育目標(biāo)，培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。美國會計教育改革是在職業(yè)界和教育界的配合下，形成了一種良性循環(huán)機(jī)制，即會計人才的供給（教育）與需求存在緊密的聯(lián)系：職業(yè)界把對會計人才的需求通過一定的渠道反映到教育界，教育界把職業(yè)界的需求作為學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)，并取得了職業(yè)界的支持。美國的會計教材寫得生動，教學(xué)方法更加多樣化，富有趣味性。
反觀中國的會計教育，會計人才需求方和供給方之間的聯(lián)系則弱得多，雖然近幾年來市場機(jī)制在會計人才的供求上也發(fā)揮了一定的作用，使教學(xué)質(zhì)量高、學(xué)生素質(zhì)好的會計專業(yè)受到歡迎，但從某種意義上可以說，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣培養(yǎng)學(xué)生。于是就出現(xiàn)了會計專業(yè)一哄而上，課程設(shè)置五花八門，培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會需要等諸多問題。正如美國奇異公司總裁JACK.WELCH所講的名言：如果內(nèi)部改革的速度趕不上外在變化的速度，將注定要失敗。因此在會計教育部門和會計人才的需求方之間建立更加緊密的聯(lián)系，使學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)符合實際需要已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。考慮到我國的國情，應(yīng)多渠道地建立會計教育部門與實務(wù)部門之間的聯(lián)系。可以更多地以政府部門作為中介，建立起教育部門和人才需求方之間聯(lián)系的橋梁。政府部門（如財政部會計司或國家教委）邀請教育部門和實務(wù)部門舉辦會計教育研討會，或由政府部門牽頭進(jìn)行一些調(diào)查研究都是建立聯(lián)系的好方式。其次，可以考慮發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體的作用。中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會對于會計教育一向非常關(guān)注，并且與實務(wù)界具有廣泛的聯(lián)系，它們可以在溝通方面發(fā)揮更大的作用。再次，各個大學(xué)的會計系可通過舉辦系友聯(lián)歡，邀請實務(wù)部門授課、座談等形式，主動與實務(wù)部門接近，力爭培養(yǎng)出符合社會需要的人才。
2．創(chuàng)新會計教育體制與機(jī)制，充分發(fā)揮各教育主體的作用
在會計教育體制與機(jī)制乃至教育環(huán)境與條件等方面，都需要創(chuàng)新。因此，市場機(jī)制的作用和政府力量的加強(qiáng)是不容忽視的；可望由此形成“市場——教育一一政府”“三位一體”的運作機(jī)制和包括大學(xué)、企業(yè)、政府在內(nèi)的多元會計教育的主體。就政府而言，其管理品質(zhì)的高低將成為國家未來競爭力的重要組成部分，也是發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)與會計教育的重要影響因素。政府應(yīng)以伙伴者的姿態(tài)與大學(xué)、企業(yè)等共同推動會計教育的變革與發(fā)展。政府應(yīng)成為會計教育的主體之一，而不應(yīng)當(dāng)只扮演著一個管理者的角色。另一方面企業(yè)與政府、大學(xué)等部門聯(lián)合，并加強(qiáng)對會計教育的投資和督促，有利于會計教育的發(fā)展和符合社會需求的會計人才的成長。企業(yè)不僅是吸收與運用知識，而且創(chuàng)造和傳播知識，并且能夠成為會計教育的主體之一。在大學(xué)方面，必須適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的需要，注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和綜合能力，完善和變革現(xiàn)有的會計專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，調(diào)整專業(yè)設(shè)置，充實和更新課程與教材內(nèi)容，改進(jìn)和發(fā)展教育媒體及傳播知識的方式。因此大學(xué)應(yīng)當(dāng)成為會計教育的重要主體。
但需指出，在知識經(jīng)濟(jì)社會，終生教育和學(xué)習(xí)成為人們生活的重要組成部分，因而正規(guī)院校的會計教育將成為主要的形式。但是，人們更多的是在實踐中不斷學(xué)習(xí)并積累知識，因而非正規(guī)環(huán)境下的學(xué)習(xí)和教育（相對于在會計院校受教育而言）將成為普遍的形式。從這種角度分析，個人也將成為會計教育的重要主體。
3.改革傳統(tǒng)的會計教學(xué)模式，實現(xiàn)既定的培養(yǎng)目標(biāo)
在確立符合實際的培養(yǎng)目標(biāo)的前提下，應(yīng)當(dāng)從學(xué)生入學(xué)條件、師資隊伍、硬件配置、課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面對現(xiàn)存的會計教學(xué)模式進(jìn)行改革，以實現(xiàn)會計教學(xué)目標(biāo)。對我國會計教育來說，以上各個要素中，課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法是比較容易控制的變量，也是目前會計教學(xué)比較薄弱的環(huán)節(jié)。一是專業(yè)設(shè)置不規(guī)范，專業(yè)界劃分過細(xì)，培養(yǎng)出的人才知識結(jié)構(gòu)比較單一，與厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)的要求不符。二是課程設(shè)置缺乏理論依據(jù)，課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象，有些必需的教學(xué)內(nèi)容則重視不夠，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和分析決策能力。三是教學(xué)內(nèi)容上，教材的編寫存在偏差，對會計制度解釋較多，理論分析很少，這使得學(xué)生的綜合運用能力難以提高，往往是只知其然，不知其所以然。會計教育者似乎覺得有責(zé)任使教材設(shè)計覆蓋不斷增加的會計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，而不是培養(yǎng)學(xué)生對基本理論的理解。四是教學(xué)方法單一，多是“填鴨式”課堂講授教學(xué)，沒有充分利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，也沒能科學(xué)地運用案例教學(xué)，不能充分調(diào)動學(xué)生的主動性，不利于學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。
4.采取切實有效的措施，加快財會教育的改革
未來十幾年中，中國在經(jīng)濟(jì)社會各個方面都會有重大變化，到2010年左右，我國市場經(jīng)濟(jì)體系基本完善、金融市場走向成熟、法律制度比較健全、科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，也就是說，到那時財會人員面臨的是一個與現(xiàn)在不同的、復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對財會人員的要求也會發(fā)生很大變化。為此，財會教育的各個方面，都應(yīng)進(jìn)行改革。改革的主要內(nèi)容包括：（1）淡化專業(yè)界限，減并一些不規(guī)范的專業(yè)或?qū)I(yè)方向，增強(qiáng)學(xué)生對社會的適應(yīng)性。（2）加大基礎(chǔ)課所占比重，全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì). 現(xiàn)在，會計專業(yè)的課程過于狹窄，技術(shù)性太強(qiáng)，為了克服這些不足，必須拓寬專業(yè)基礎(chǔ)，加大基礎(chǔ)課的比重。適當(dāng)歸并專業(yè)課，減少專業(yè)必修課門數(shù)，調(diào)增專業(yè)選修課。（3）加強(qiáng)問題討論和案例分析，不斷完善教學(xué)環(huán)節(jié)。我國很多院校的會計教學(xué)中，過多地強(qiáng)調(diào)講授和作業(yè)的重要性，這種教學(xué)方法著重于傳授和吸收知識，而忽視應(yīng)用知識。學(xué)生處于被動地位，不利于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，不利于批判性思維的培養(yǎng)。因此廣泛地開展問題討論和案例分析，能比較好地彌補上述不足。（4）廣泛運用現(xiàn)代信息技術(shù),不斷推動教學(xué)方法的改革。e時代的教育目標(biāo)應(yīng)該是“培育網(wǎng)絡(luò)人、創(chuàng)意人及文明人三者兼?zhèn)涞男率兰o(jì)人”，互動式、參與式教學(xué)以及網(wǎng)絡(luò)教學(xué)皆是教育界面臨的挑戰(zhàn)。21世紀(jì)的會計教學(xué)，要廣泛開展演示教學(xué)方式，即教師利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教室、會計教學(xué)軟件和多媒體課件進(jìn)行講解；廣泛開展交互探討教學(xué)方式，即在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教室中教師與學(xué)生可以通過各自的計算機(jī)對教學(xué)內(nèi)容開展討論。（5）完善教師考核與獎勵機(jī)制，不斷提高教師質(zhì)量。國際21世紀(jì)教育委員會向聯(lián)合國教科文組織提交的報告《教育——財富蘊藏其中》指出：我們無論怎樣強(qiáng)調(diào)教師質(zhì)量都不過份。的確，教學(xué)質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在教師，沒有高素質(zhì)的教師，一切都無從談起。提高教師質(zhì)量，應(yīng)從如下幾個方面入手：①必須提高教師的理論水平。縱觀中外會計教育，的確有一部分會計理論的專家，不斷地推動中外會計理論的發(fā)展，引導(dǎo)他們的學(xué)生如何正確地學(xué)習(xí)和思考。②必須讓大學(xué)教師接受如何進(jìn)行教學(xué)的培訓(xùn)。現(xiàn)在的事實是，大學(xué)教授們只有極少數(shù)學(xué)過教育心理學(xué)、教學(xué)法等方面的知識。③多方努力，提高教師在社會中的地位，采用更科學(xué)的方法考核教師的工作業(yè)績，不斷地獎勵那些在教學(xué)工作中作出突出貢獻(xiàn)的教師。（6）多方籌集資金，增大教育投入。 以上各種政策的推出，都離不開資金的投入。新課程的增加、教材的改革、案例的編寫、教學(xué)條件的改善、教師培訓(xùn)和選拔以及科學(xué)獎勵機(jī)制的建立，都需要投入資金。在美國，雖然執(zhí)業(yè)者門關(guān)于會計改革的呼吁已持續(xù)了近百年，但是，直到1990年幾家最大的會計公司向會計教育改革委員會投入400萬美元的資金時，會計教育改革才有了顯著進(jìn)展。1993年后，中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）向CPA本科教育試點的院校提供資助后，對改善這些院校的教學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，推動這些院校的教學(xué)改革，起到了積極作用。因此，為了支持今后的會計教育改革，CICPA、各大會計師事務(wù)所、國家教育部門及有關(guān)院校的主管部門，應(yīng)加大經(jīng)費投入，以便推動會計教育改革的順利進(jìn)行。
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張蕊 .“加入WTO后的我國會計教育改革” 摘自2003搜狐網(wǎng)。
