中國內部審計2001.9
談企業內部審計的發展
趙光宏
一、加強企業內部審計的制度建設
市場經濟是法制經濟，它要求任何社會行為必須在法律的軌道上有序地進行。內部審計作為現代化企業管理的重要組成部分，自然也應在法律的規范內開展工作。然而，由于現行內部審計法律級次偏低，規章缺乏可操作性，因此，必須建立一套完整的、行之有效的法律規范體系，使內部審計工作逐步走向法制化、規范化的道路，使內部審計工作有法可依，減少工作中的隨意性、主觀性，提高審計工作的質量。
L、由政府著手研究制訂內部審計法規。這是加強內審法律、法規建設的最高目標。以色列在1992年通過了世界上第一部內部審計法，為世界各國制訂內部審計法提供了參考依據。在我國頒布實施內部審計法還需要一個過程，屬于法規建設中的一個長遠目標。
2．內部審計師協會組織擬定內部審計職業規范，內部審計職業規范應包括內部審計職業道德守則和內部審計準則。
3、由企業根據國家和協會關于內部審計的統一規范，結合本企業的具體情況建立健全本企業內部審計的各項規章制度。
（1）制訂本企業內部審計辦法，作為本企業內部審計工作的“綱領性”文件，并應明確如下內容：企業內部審計的目的、意義。依據和任務，審計機構（人員）組成的基本要求，審計機構及人員職責和權力，企業內部審計工作的程序和方法等。為保證內部審計辦法的權威性，在制訂時應按照本企業制訂重要規章制度的程序和方法進行，將其視為企業管理中的一項重要規章制度。
（2）制訂企業內部審計機構和人員的考核標準和辦法。企業內部審計機構及人員同企業其它管理機構及人員一樣，都要接受企業對本部門的業績考核，根據考核情況實施獎懲。這樣有利于企業的內部審計人員的工作能力和水平的提高。
（3）制定企業內部審計工作的實施細則。由于現代內部審計涉及面很廣，綜合性強，為保證內部審計工作質量應抓住內部審計工作的重點項目和重點內容，結合本企業實際情況制定相應的實施細則，以作為本企業內部審計辦法的補充和細化。內容包括：第一，企業內部審計計劃、報告編制的暫行規定；第二，企業內部審計報告編制要點的暫行規定；第三，企業內部審計報告征詢意見的暫行規定；第四，對投資項目（單位）可行性報告和經營狀況評估審計的暫行規定；第五，企業內部審計檔案材料管理的暫行規定。
二、建立適合我國國情的內部審計管理體制
根據企業內部管理體制改革的思路，內部審計工作應由單位和部門的領導負責，其管理指導工作由內部審計協會統一負責，因此要進一步加快內部審訂
協會的組織建設，使中國內部審計協會同各行業的內部審計協會、地方各級內部審計協會之間保持相應的聯系，并結合我國實際，積極探索既能適應政府對內部審計管理的要求，又能滿足部門、單位管理要求的內部審計管理模式。具體做法如下：
l、實現管理的非政府化。政府從委派國家審計機關直接指導和監督企業內部審計，轉變為通過制定法律法規引導企業內部審計的發展，從而在企業內部審計工作中減少政府的行政管制，增強政府的法制。
2．內部審計協會作為內部審計的專業團體和公認的領導者，應積極制定內部審計實務標準，傳授內審知識，提供教育和培訓服務，組織內部審計師考試及審批等，通過這類行業協會使內審從過去由國家審計管理走向行業內部的自立和自管。
三、科學設置內部審計機構的原則
內部審計機構是執行內部審計工作的主體，設置科學、有效的內部審計機構，合理配備內部審計人員，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計的作用，在設置內部審計機構時應遵循以下原則：
l、獨立性原則。這是設置內部審計機構最重要的原則，根據這一原則，內部審計機構應在組織人員、工作和經費等方面獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內部審計機構隸屬或合并于本單位的其他部門就會使內部審計失去應有的獨立性。國際內部審計師協會在《內部審計實務準則》中一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，而這一點，是要通過組織狀況和客觀性來獲得的。由于內部審計屬于同體監督，其獨立性具有相對性的特點，在設置內部審計機構時，可以尋求構建一種相對異體監督或準異體監督形式以保證其獨立性。
2．權威性原則。這是內部審計工作充分發揮作用的另一關鍵因素，主要體現在內部審計機構的地位和設置層次上。內部審計機機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內部審計作用就發揮得越充分。各國內部審計的實踐都表明，內部審計的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面；作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高、獨立性增強又為內部審計人員有效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。
3、針對企業規模和組織結構，不同的企業組織形式允許采取不同的內部審計機構設置模式。這是由于：第一，根據內部審計產生的動因理論（委托代理關系的存在是內部審計產生的根本原因），內部審計能約束委托人和代理人之間的契約關系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監督代理人的行為。在復雜的商業環境中，信息不對稱問題更加嚴重，所有者更難監控代理人的行為，所以規模大的企業比規模小的企業更需要內部審計服務。內部審計組織是否存在，因企業規模不同而異。第二，所有者是通過代理關系來控制企業的經營活動，所有者控制結構不同的企業，其內部審計機構的類型不同。第三，不同的組織中，委托人和代理人追求的目標不同，他們的內部審計工作側重點不同，相應設置內部審計機構的方式不同。例如，與非上市公司相比，上市公司的內部審計更趨向于執行財務審計、欺詐調查和內部控制的符合性測試，與此相適應，上市公司應在董事會下設審計委員會，從事內部審計工作。
