內部控制
企業內部控制體系的構建高級研討會
企業內部控制體系的構建課程旨在幫助學員深刻理解內部控制與業務系統的關系，提高內控人員與業務部門的溝通銜接能力；掌握快速診斷企業內部控制缺陷的方法，評價內部...[詳細]
企業內部控制體系搭建與財務績效管理高級研討會
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企業內部控制流程梳理、評價與審計操作實務高級研修班
企業內部控制流程管理課程旨在幫助學員學習如何有效開展內部控制流程的梳理，正確認識內部控制與流程梳理之間的關系；如何真正實施和有效運行內部控制手冊，將其融入...[詳細]
企業內部控制實務與營運資金管理培訓班
企業內部控制實務與營運資金管理課程培訓，將從內部控制的項目架構搭建、流程設計、操作與評價、風險預警等幾個方面切入，剖析國內外企業成功和失敗的案例，給大家提...[詳細]
作為企業自我調節和自行制約的內在機制，處于單位中樞神經系統的重要位置，沒有健全完善的內部控制（鏈接：內部控制培訓），就談不上現代化的企業生產和經營管理。內部控制是由內部的牽制發展而來的，是隨著公司經營復雜程度的不斷提高、公司所有權與經營權的分離、委托代理問題的出現與發展而出現和不斷發展起來的。
一、對內部控制的不同認識
不同的領域對內部控制的認識不同，主要形成了以下三種觀點：
第一種觀點是內部控制的系統觀點。該觀點認為內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩部分，由組織結構、職務分離、業務程序、處理手段等因素構成。這一觀點起源于美國會計師(aicpa)i958年發布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內部控制的范圍》的有關論述。
第二種觀點是內部控制結構觀點。該觀點認為內部控制結構由控制環境、會計系統和控制程序組成。該觀點是1988年aicpa發布的《審計準則公告第55號》中提出的，我國1997年實施的《獨立審計具體準則第九號——內部控制與審計風險》套用了這一理論。
第三種觀點是內部控制的五要素論，也叫內部控制——整體框架觀點。認為內部控制是由管理當局設計，董事會核準，董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循這三個目標而提供合理保證的過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。這是coso委員會在1992年發布的《內部控制一整體框架》的報告中提出的。這個整體框架目前被認為是對內部控制最權威的定義。
二、對內部控制的新看法
從理解的容易性和操作的簡單、有效性出發，我們按照內部控制的服務對象，把內部控制分為兩個層次。
內部控制的第一個層次是公司治理層次，即廣義的內部控制內容，是指公司的股權結構安排，股東大會、董事會、監事會和經理層之間的契約安排。這個層次相當于結構觀點或整體框架觀點中的控制環境，目前國內企業很少有做到位的。這一層次的內部控制主要為公司的投資人負責，主要是現有的股東，也包括潛在的投資人、債權人及其他利益相關者，其主要目標在于保證公司財務報告的可靠性、有關法律法規的遵循性，而對公司經營活動的效率與效果的關注則是第二位的內容。這一層次的內部控制目前沒有真正妥善解決的原因就是獨立審計關注的內部控制要實現的目標與企業實際目標存在矛盾與偏差。獨立審計期望內部控制的主要目標在于保證公司財務報告的可靠性、有關法規法律的遵循性，而實際上企業主要在狹義角度上建立內部控制，其主要目的是以管理當局的利益為出發點，二者存在偏差甚至是矛盾。
內部控制的第二個層次，屬于公司的內部管理系統和會計控制系統，其實也可以說是狹義的內部控制，主要是為以公司總裁為最高管理者的公司管理當局服務的，這在國內企業中已有很豐富的實踐案例，如鞍鋼集團、海爾集團等。這個層次的內部控制主要是為了避免或降低經營風險、保證公司經營活動的效率與效果，而較少關注公司財務報告的可靠性和有關法律法規的遵循性。
三、我國內部控制存在的問題
(一)內部控制客觀環境的局限性
1、市場發育不完善，對內部控制信息缺乏接受力。目前，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規都很不健全，交易不規范、且存在非法牟取暴利現象。在這種情況下，公司內部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產生不利影響。同樣，在我國企業內部控制
《企業內部控制基本規范》暨內部控制與風險管理高級研修班
課程背景：目前，中國企業正在面臨著金融危機的挑戰，而我國新會計準則的實施又恰逢其時，如何利用新會計準則為企業抵御金融風險提供服務，已成為了企業會計人員們的...[詳細]
普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業如實對外披露相關內部控制內容，可能會給企業帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業的正常上市。
2、投資者風險意識淡薄，對內部控制的重要性缺乏認知力。股權結構是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發股數的比例及其相互關系，是企業組織形式的核心。根據詹森·麥克林、法瑪·詹森和德姆塞茨·萊恩的研究結果，股權結構分為“股權集中”與“股權分散”兩種。我國上市公司的股權結構是典型的股權集中型，流通股占31.6％，而國有股、法人股則占68.4％，即使能將某上市公司的流通股全部買進，也不能取得公司的控制權。在內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的情況下，中小股東的權益根本得不到保障。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關心的是企業的運營結果，而對公司的內部控制興趣不大。
3、內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制力。在我國現階段，公司法人治理結構
法人治理結構與董事、董秘職責履行暨工作實務高級研修班
大量實證研究表明：公司經營業績的穩定與提高，與公司治理的良好程度直接相關。而公司治理就是要建立決策、執行與監督有效制衡的結構與機制。從實踐看，公司董事會建...[詳細]
“形備而實不至”。不少企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊。公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督，導致內部控制形同虛設。
（二）控制制度自身的局限性
1、人為錯誤。任何“完美的”內部控制系統，都會因設計者的經驗和知識限制而帶有缺陷。同時，執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統陷于癱瘓。
2、越權管理。控制制度是企業最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執行的。在某些情況下，擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內控制度失效。
3、計劃沒有變化快。內部控制
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可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。單位已有的內部控制制度一般都是為那些重復發生的業務類型而設計的，對不正常的或未能預料到的業務類型無控制能力。企業為了在變化的環境中永葆活力，勢必要經常調整經營策略，導致原有控制制度對新變業務的失效。
四、完善內部控制的措施
(一)改變內部控制就是會計控制的舊觀念，正確理解兩個層次內部控制的內涵。現階段把內部控制理解成為會計控制還是一種普遍現象，在這樣的經營哲學與文化氛圍下建立的內部控制逃脫不了一葉障目、以蔽泰山的結果。所以，建立健全內部控制，首要的就是要改變這種觀念，正確理解兩個層次內部控制的內涵，并準確界定兩個層次內部控制期望到達的目標，這樣建立具體的內部控制體系
怎樣建立有效的企業內部控制體系
怎樣建立有效的企業內部控制體系課程培訓，通過對世界500強企業內部控制制度的案例分析，幫助學員建立對內部控制制度完整而系統的認識，提升企業對內部控制自我評估的...[詳細]
的目標性就非常強，哪個環節是要達到最高境界的、哪個環節是要達到理想境界的、哪個環節是目前暫時不予考慮的，都非常清楚，執行起來有章可循。
(二)不斷完善法人治理結構
法人治理結構與董事、董秘職責履行暨工作實務高級研修班
大量實證研究表明：公司經營業績的穩定與提高，與公司治理的良好程度直接相關。而公司治理就是要建立決策、執行與監督有效制衡的結構與機制。從實踐看，公司董事會建...[詳細]
。法人治理結構的完善程度，直接制約著兩個層次的內部控制可能達到的理想程度。比如，在部分國有企業當中，由于出資者的缺位、內部人控制嚴重，一旦公司管理當局抵制不住誘惑以權謀私，那么該企業內部控制
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肯定逃脫不出這種狀況；對公司管理當局行為幾乎沒有什么約束，公司內部表面上有一套看似完整的內部控制體系，但總按例外程序執行，造成內控名存實亡；或內部控制體系很不完善，許多具體經濟業務因為無章可循只好全部走例外程序處理。在這種情況下，完善第一層次的內部控制幾乎不可能，第二層次的內部控制就完全以管理當局的利益為目標函數了，不同的管理當局就會有不同的內部控制，其有效性也很不一樣。不斷完善企業法人治理結構，是健全內部控制的重點內容。
(三)解決內部控制動力不足問題。在投資者與企業管理當局委托代理契約不完備、內部人控制嚴重的企業，內部控制必然是管理當局主導型的內部控制體系，至少存在兩個難以克服的固有缺陷：一是沒有任何人自愿將自己的手腳束縛而任由別人指手畫腳，制定出制度來約束自己，因而管理當局對建設限制自己自由的內部控制動力不足；二是管理當局主導型的內部控制成本昂貴，而且花費在組織管理上的成本由企業自己承擔，直接影響企業的業績，而內部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高于邊際收益時，企業本身的內部控制動力不足。解決這一個問題的核心是不斷完善法人治理結構，但即使在法人治理結構相對完善的企業，由于信息不對稱引致的委托代理關系中代理人潛在的逆向選擇與道德風險，也會導致內部控制失效，所以解決內部控制人或管理當局的動力不足問題，就是依靠選擇高素質的高層管理者。
(四)逐步將企業內部控制外部化。管理層的素質是決定內部控制的完善程度和執行有效的重要因素，是切實健全企業內部控制的關鍵。可通過將企業內部控制外部化來實現：一是借助于外部監管力量，包括會計師事務所、證監會、外派財務總監、稽查特派員等等實施對企業未完全約束下的外部控制；二是借助外部環境中的配套市場體系，包括資本市場、經理人市場、企業產品供銷市場等在內的整個市場體系。但這種“外部化”也有其固有的局限性，特別是在中國尤其明顯。由于監管力量存在。權力尋租的動機，其仍有可能被企業收買、同化，從而不僅對健全內部控制沒有幫助，反而會成為內部控制失效的保護者，危害更甚。另外，我國的資本市場本身發育還不成熟，其對企業約束和控制的機能目前還比較薄弱。
