摘 要：本文從成本角度、會計角度分析了標準成本法的重要作用，剖析了標準成本法在我國的應用現狀，從觀念更新、會計準則協調等方面提出了我國應用標準成本法的相應建議。
關鍵詞：標準成本法 會計準則 現狀 對策
科學的企業管理在會計上的實施主要是通過科學地制定標準成本、嚴格地執行預算和差異分析來體現，這是會計在計算和監督方面所取得的重大進展。標準成本法的應用是會計發展史上的一個重要事件，為會計直接服務于企業管理開辟了一條嶄新的道路。
一、標準成本法的作用
標準成本法在降低產品成本、提高成本管理水平發揮了重要作用，具體體現為：
（一）它提供了一種具有科學依據的目標成本
從目前的狀況看，管理層為實現企業發展戰略的需要，非常重視包括成本管理在內的主要經營目標的考核，簡便易行的目標成本法自然成為企業負責人主要采用的成本管理方法，但目標成本法從原理上講缺乏足夠的科學依據。隨著社會經濟的不斷發展，企業之間的競爭日趨激烈，標準成本的制定需要充分考慮在有效作業條件下所需要的直接材料和人工數量，預期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產情況下應該分攤的制造費用等因素，制定標準成本，需要銷售、生產、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關部門的共同參與，共同商定，因此，標準成本的制定有科學的依據，能夠實現企業產品成本的精細化管理，使企業管理更加科學、規范，符合企業發展的潮流。
（二）它提供了一種清晰簡單的核算方法
采購環節，采購部門材料入庫時按標準成本計價，材料采購成本核算大大簡化。生產環節，車間領用的直接材料、消耗的直接人工按實際數量乘以標準單價，借記生產成本；變動制造費用按標準用量和標準分配率進行計算并結轉生產成本，固定制造費用計入當期損益；產品完工時按產成品實際數量乘以標準成本，貸記生產成本；在整個生產環節材料的領用、工序的移動、任務的完成都使用標準成本。銷售環節，只要得到產品出庫的品種、數量，就很容易計算得到銷售成本。對于所有物料、產成品等在流轉環節都使用標準成本，產生的差異直接計入當期損益，極大地減少了會計核算及財產清查的工作量。
另外，在標準成本法中，標準成本和成本差異是分別列示的，相關賬戶均可直接按標準成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務處理和報表編制工作。
二、我國標準成本法的應用現狀
（一）我國企業管理基礎相對薄弱
標準成本的基本要求就是產品結構要合理，單位消耗要科學，單價要合理，這就要求標準成本的制定需要掌握豐富的基礎資料，這些資料的取得對企業的管理基礎工作有較高的要求，因此要對行業、市場和歷史數據進行全面分析，結合本公司的實際情況，科學、合理地制定標準成本。在執行標準成本法時，不僅要求構成產成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設備、工藝流程等各項因素都要有標準，而且需要對其實行科學化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計量、檢驗、檢測制度等，需要完善各項企業管理的基礎工作。使用標準成本法的企業數量較少的一個重要原因就是標準成本的制定過程比較精細，通常需技術測定的幫助，而會計工作和技術測定相結合比較困難。
（二）會計準則不支持標準成本法
按我國的財務會計要求，存貨在取得時按實際的取得成本入賬。如果企業按照計劃成本進行存貨成本核算的，企業對存貨的實際成本和計劃成本之間的差異需要通過“材料成本差異”或“產品成本差異”科目將材料或產成品的計劃成本調整為實際成本。領用或發出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等確定其實際成本。按我國對成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標準成本法適用變動成本法，二者的成本內容相差了一個固定制造費用，進而引起當期利潤的差異，尤其是在產銷失衡時影響更大。
三、我國標準成本法應用的相應對策
（一）觀念的更新
一般認為，在組織中通常存在兩類問題：一類是經常發生的、可直接影響日常經營活動的“急性問題”；另一類是長期存在的、會影響組織素質的“慢性問題”。解決“急性問題”多是為了維持現狀，而要打破現狀，則必須解決“慢性問題”。在各級組織中，人們往往重視解決“急性問題”而忽視解決“慢性問題”，因為“慢性問題”是組織中長期形成的、產生的原因復雜多樣，人們對其存在已“習以為常”，以至于已經適應了它，通常不可能發現它或即使發現也不愿意去解決它。標準成本法的應用在企業屬于“慢性問題”，在我國，人們已經習慣了簡單易行的實際成本法和計劃成本法，相對而言，標準成本法的制定、實施和維護給企業帶來的具體而現實的要求和約束。事實上，社會中的標準無處不在，標準的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準則、規則或特性要求，供有關各方共同重復使用，目的是在給定范圍內達到最佳有序化程度。
（二）會計準則的協調
標準成本法是國際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國經濟的快速發展，企業的實力和管理水平已經有了長足的進步，包括會計軟件在內的各種管理軟件應用已經非常普遍。對于國內的大部分ERP軟件來說，由于我國存貨會計準則沒有規定可以用標準成本計價，軟件是按照目前我國現行的會計準則研發的，大都不具有標準成本體系。換句話說，會計準則不支持ERP中的標準成本法。因此，會計的發展要順應信息化潮流，首先要求財政部門將標準成本體系納入現行的會計核算體系，解決好使用標準成本法的存貨的計量、會計科目的設置、成本差異的會計處理以及稅務處理問題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質量和效率，簡化賬務處理手續；從管理上講，可以將各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，促進企業成本科學化、精細化管理，為企業構建科學的績效考核體系直接提供了數據準備，從而更好地發揮標準成本應有的作用。
