摘 要：隨著現代企業制度的逐步建立和完善，內部會計控制作為公司制機構的一項重要制度，發揮著越來越重要的作用。本文就企業內部會計控制的目的及必要性、針對內部會計控制存在的問題探討了如何建立健全企業內部會計控制制度并提出了合理可行性的對策。
關鍵詞：內部會計控制 風險管理 控制制度
一、企業內部會計控制的涵義及必要性
企業內部會計控制是企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。旨在保證會計資料真實、完整，防止舞弊現象；保證企業資產的安全完整；確保國家有關法律、法規和公司內部規章制度的貫徹執行；促使經濟效益不斷提高。
內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分及中心環節，是規范會計工作秩序的需要，是轉換經營機制、建立現代企業制度、切實加強企業管理、提高企業經濟效益的客觀需要。
二、我國企業內部會計控制制度的現狀和存在的問題
1、內部會計控制風險意識淡薄
就目前我國企業發展現狀而言，存在企業管理人員風險意識淡薄，經營管理中缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制等現象。從企業內部管理體制角度分析，企業所面臨的風險大小取決于經營決策者個人的風險偏好。特別是國有企業，由于內部投資決策及授權制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業的重大投資決策往往為少數人操控，而企業經營決策者個人幾乎不用為企業“投資失誤”承擔任何成本，導致企業投資失控、風險加劇。
2、內部會計控制體系不完整
《企業內部控制基本規范》中對內部會計控制體系沒有明確說明，尤其沒有提及內部會計控制環境這一基礎要素，或多或少影響了企業在實施內部會計控制時全面、系統的考慮。首先，中小企業在制定內部會計控制時注重內部會計控制的設計與執行，忽略控制環境因素的影響，內部會計控制實施得不到保障。其次，中小企業在進行內部會計控制時對風險評估考慮不足。風險評估是進行內部會計控制的前提，即對影響企業目標實現的各種風險進行分析和辨認。由于管理者自身素質的原因，這一內容在中小企業很少實施。最后，中小企業內部會計控制很少通盤考慮、全面控制，經常是控制政策和程序一經制定，就很少再對其實施的保證、評價的方法、改進的措施進行系統配置，使得企業內部會計控制形同虛設。
3、會計監督力度不夠
單位內部會計管理制度是一項行之有效的內部監督管理制度，也是企業內部會計控制的重要組成部分。當前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重，有的企業沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現金管理不符合規定，各職能部門私設“小金庫”，現金坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員素質不高，無視財經紀律，賬外設賬、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致財務報告嚴重失真，會計信息嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。
4、企業內部會計控制制度執行力不強
企業內部會計控制制度的執行主要包括財務信息的處理、各控制環節的落實以及對內部會計控制的監督三個方面。在財務信息處理方面：會計機構與會計人員的設置不符合會計規范，建賬不規范，會計核算常有違規操作，會計人員素質低下，有些會計和出納根本不懂核算；在控制環節的落實方面，中小企業事先制定的內部會計控制制度常常成為一紙空文。企業領導越權管理、隨意調整業務流程等現象時有發生；企業員工不按規定操作或錯誤執行現象嚴重，在對內部會計控制制度的監督方面更是形同虛設。中小企業的人事安排使得經營者難以監督或疏于監督，即使有監督也會由于獎懲不及時等原因使得監督成果付諸東流?？刂颇繕酥饕菑臅嫳O管的角度制定的，于中小企業而言略顯狹隘。
5、企業內部會計控制措施不協調
每一個企業都有其自身的特點，在資金、組織、管理、員工、規模、會計等各方面都與其他企業有著明顯區別，因此，其內部會計控制也就應該與其自身特點相一致。有些企業在制定和實施內部會計控制時沒有過多考慮自身實際因素，過多的參考 別的企業內部會計控制制度以及實施辦法，不能達到內部會計控制應有的目的。
三、如何建立和完善企業內部會計控制制度對策
企業內部會計控制制度是以確保會計資料真實性、可靠性與保護財產物資為目的，用與會計業務和與之相關的其他業務管理方面的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個有效的控制機制。企業只有設立了嚴密的內部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業會計數據真實可靠、財產不致流失。
?。ㄒ唬┙⒔∪嚓P控制制度
1、職權分管控制制度
職權分管控制制度包括組織結構控制、授權批準控制、會計記錄控制。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。
2、財產安全控制制度
財產安全控制制度是為確保財產的安全完整而采取的控制措施。譬如：建立即刻記帳制度、建立財產定期盤點制度、對賒銷客戶信譽考評制度及定期對賬制度、應收賬款催收制度。
3、審計控制制度
審計控制制度是評價企業內部會計控制制度建立健全與否、執行程度如何的主要手段，企業可根據自身的管理需要實施定期或不定期的審計。企業既可實施內部審計控制也可實施外部審計控制。內部審計控制可由管理者委托企業內部人員去行使，外部審計控制可委托獨立于企業之外的中介機構（如會計師事務所）來行使，以獲得公正、客觀的評價，找出漏洞、弊端及失控環節，更好地完善企業內部會計控制制度。
4、業績評價控制制度
業績評價，是指將實際業績與其評價標準， 如前期業績、預算和外部基準尺度進行比較，對營運業績等所進行的評價。財務控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎罰制度，以及是否嚴格執行這一制度。否則，即使有符合實際的財務預算，也會因為財務控制的軟化而得不到貫徹落實。企業應該建立良好的獎罰制度，而且獎罰制度必須要結合責任中心的預算責任目標而制定，要體現公平、合理、有效的原則，要形成嚴格的考評機制，要把過程考核與結果考核結合起來，根據考核結果當即獎罰，另外要求一定時期終了時，根據財務預算的執行結果，對各責任中心進行全面考評，并進行相應的獎罰，從而調動職工的工作積極性。
（二）建立健全風險管理控制
風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。我國企業一般對風險管理不夠重視，沒有設立有效的風險監控職能。企業內部會計控制必須有的放矢，針對風險而設計。如果對企業面臨的風險因素及其重大程度沒有準確掌握，內部會計控制設計便可能存在冗余或者不足的情況，造成企業資源的浪費或者導致不利事件的發生。因此，企業必須建立健全風險管理機制，對各種內、外部情況變化進行監督，對風險因素進行識別和評估，方能在此基礎上有針對性地設計合理、充分的內部會計控制。
?。ㄈ┲贫ú绦型晟频膬炔繒嬁刂谱晕以u價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性
首先明確評價標準及評價方法。企業有必要投入一定的人力、物力、財力，由權威部門建立一套完整的、公認的內部會計控制標準，使內部會計控制評價有章可循。另外，明確評價結果如何獎懲。內部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告”，詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環節的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。經批準后，對相關當事人給予獎勵或懲罰。只有建立科學合理的約束與激勵機制，通過高管人員業績與工薪掛鉤等形式，才能使管理層及員工的利益與企業的長期發展相結合。
企業內部會計控制是一個系統工程，需要多方面的努力，企業應在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業順暢運轉而又不失控制。各企業應根據自身的特點選擇適合本企業的內部會計控制方式，設計出適當的內部會計控制制度，同時通過對內部控制的檢測和評價，對企業內部控制進行有效地自我調節，為企業內部會計控制目標的實現提供合理保證。
參考文獻：
