摘 要：本文包括五部分內容。主要介紹本文的研究背景、目的，以及研究意義、方法
關鍵詞：增值稅；增值稅轉型；一般納稅人
1、 增值稅的概念和特點
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國的增值稅法的規定，增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進口貨物的企業單位和個人，就其銷售貨物或者提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
對增值稅概念的理解，關鍵是要對增值額含義的理解：
普遍征收原則。從增值稅的課征范圍來看，對從事商品生產經營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通環節向納稅人普遍征收。
保持稅收中性原則。根據增值稅的計稅原理，流轉額中的重復計稅部分扣除。因此，對同一商品而言，無論經歷多少個流轉環節，只要增值額相同，稅收負擔就相同，不會影響商品的生產結構和組織結構以及產品結構。
增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種不同類型。
1.生產型增值稅
生產型增值稅是以納稅人的銷售收入（或者勞務收入）減去生產、經營中用于外購原材料、動力、燃料等物資價值后的余額作為法定增值額，對于購入固定資產及其折舊不予扣除。既不能扣除購入固定資產的價值，也不能扣除生產經營過程中的固定資產磨損的那部分價值（折舊），法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤和折舊之和。從宏觀經濟的角度來看，其課稅基數大體相當于國民生產總值(GDP)的統計口徑，所以被稱為生產型增值稅。生產型增值稅稅基的計算公式如下：
生產型增值稅稅基=消費+投資
=銷售收入-中間產品購買支出
=工資+利息+租金+利潤+折舊 (2-1)
2.收入型增值稅
收入型增值稅是指除允許扣除外購物資的價值以外，對于購置用于生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊價值予以扣除。即對于外購的固定資產，可以按照磨損程度相應地予以扣除。作為課稅基數的法定增值額不含折舊，相當于當期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從宏觀經濟的角度來看，其課稅基數相當于國民收入部分，所以被稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基的計算公式如下：
收入型增值稅稅基=消費+投資-折舊
=銷售收入-中間產品購買支出-折舊
=工資+利息+租金+利潤 (2-2)
3.消費型增值稅
消費型增值稅是允許將外購的物資價值和用于生產、經營的固定資產中所含的稅款，在當期購入的時一次性全部從固定資產購進所納進項稅扣除，作為課稅基數的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產資料價款后的余額。從宏觀經濟的角度來看，這一課稅基礎僅限于消費資料價值的部分，所以被稱為消費型增值稅。消費型增值稅稅基的計算公式如下：
消費型增值稅稅基=銷售收入-中間產品購買支出-資本品購買支出
=工資+利息+租金+利潤-投資 (2-3)
下面從五個方面對這三種增值稅進行比較。
1.從稅基方面進行比較
生產型增值稅最大，收入型增值稅的稅基居中，消費型增值稅的稅基最小。從課稅基礎來看，生產型增值稅最能保證政府的財政稅收收入，提高政府的財政支付能力，而消費型增值稅會給政府帶來的財政稅收減少，對于國家財力虛弱的發展中國家或者是落后國家來說，在經濟發展的初期，一般都會采取生產型的增值稅政策，來保證政府的財政收入。但是，從長遠的角度來看，消費型增值稅可以促進經濟的發展，刺激國內消費，從而提高國家的財政稅收收入。
2.從促進企業投資規模方面進行比較分析
生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許抵扣，因而，在生產型增值稅政策下，就存在誰進行投資誰納稅，加大投資者的投資成本，在這種情況下，投資的越大成本就會越多，這種政策會明顯地抑制了投資者的投資熱情。但是消費型增值稅恰恰與生產型增值稅相反，它允許定購進的固定資產進項稅額的抵扣，一方面避免了重復征稅，另一方面有利于調動企業的生產積極性，能夠刺激投資的增加。收入型增值稅雖然允許對購進的固定資產折舊部分進行抵扣，其缺點是分期進行抵扣的，需要很長的時間，這樣不僅增加了投資回收期，而且加上貨幣的時間價值，在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。
3.從企業承擔的實際稅收負擔方面進行比較
在執行生產型增值稅政策的時候，會計算應納增值稅額，購進的固定資產進項稅額不允許抵扣，由此會帶來重復征稅問題，由于購進的固定資產的進項稅額一般較大，故重復征稅的現象比較嚴重，加之，流轉環節越多，重復征稅的程度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析，生產型增值稅重復征稅的額度最高，收入型增值稅居中，消費型增值稅最小。所以，只有消費型增值稅能更好地體現稅負公平的原則。在這種政策下，企業的實際稅收負擔最小。
2、 增值稅轉型對一般納稅人投資的影響
增值稅轉型對一般納稅人的實際稅負水平、營業現金流和投資利潤率等都會產生一定的影響，而這些影響都是基于一般納稅人投資水平的變化，因此轉型對一般納稅人投資的影響成為理論界、實務界關注的焦點。
在消費型增值稅下，固定資產所含進項稅額能夠一次性全部抵扣，所以對一般納稅人投資會產生巨大的影響。這種影響主要是通過對一般納稅人實際稅負水平、營業現金流、投資利潤率實現的，以下從這三個方面一一進行分析。
（一）轉型對一般納稅人實際稅率的影響
增值稅轉型后，一般納稅人購買的設備、工具類固定資產越多，當期抵扣的進項稅額就越多。在銷項稅額一定的情況下，一般納稅人所納增值稅稅額就越少，增值稅實際稅率也越低，因此一般納稅人獲得利益就越多。
（二）增值稅轉型對一般納稅人營業現金流量的影響
營業現金流量是一般納稅人財務分析的重要指標之一，它不但體現了一般納稅人的持續經營能力，而且關乎一般納稅人未來的發展前景，因而提高營業現金流量對一般納稅人具有重要意義。
