摘 要 分析了環境會計產生的歷史背景，以及作為一門新興分支學科所具有的區別于傳統會計的特點，從四個方面對環境會計的基本理論框架進行理論探討。就環境會計具有地域性這一特點，針對我國的目前狀況，對我國的環境會計的若干問題進行了分析，并對環境會計的發展趨勢進行展望。
關鍵詞 環境會計 信息披露 模式 可持續發展
人類和環境的關系越來越密切，隨著人類社會的不時前進。環境會計一定會有光明的發展前途，最終會實現會計的綠色革命。
1 環境會計的初步了解
不時從自然界取得資源，環境會計發生于 20 世紀 70 年代。人類在生產和生活過程中。同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，排放的廢物也越來越多，超越了自然界的接受能力，導致生態破壞，生態環境嚴重惡化。據有關部門測算，國每年因環境污染所造成的損失達 360 億元，生態破壞造成的損失為 500 億元。地球已變得滿目瘡痍，環保已是迫在眉睫的問題。將環保納入會計核算的范疇已是大勢所趨。環境會計是新興的會計分支，基于人們對環境意識加深的基礎上提出來的環境會計是將傳統會計主體的外部因素引入會計核算中，同時反映了外部環境的影響，又考核了外部環境的作用。
還沒有健全的量化指標將企業的環保責任和經濟效益聯系起來，國。還沒有把環境保護作為企業的自覺行為。環境維護的實踐與否在一定水平上和企業領導者的素質相關。而更多的企業則認為環保投入得不到切實的回報，甚至是根本就沒有經濟上的回報，認為這樣做是得不償失，所以其積極性較差。為了提高環保投入的產出率，改善環保工作的效果，確保人類社會的可持續發展，利用專門的會計方法體系是十分重要的所以將環保這一概念引入到保守的會計模式中，國大力推行環境會計是勢在必行的與國際間的會計行業的發展相適應的
其區別與傳統會計有 : ①信息的享有者不同。就目前而言，環境會計作為會計的一個新的分支。環境會計信息的享用者主要是政府，特別是環境維護管理部門通過企業所提供的環境會計信息，來對企業界造成的環境污染和取得的環保效果進行評定，并由此對企業進行環保考核與獎懲。而傳統的會計信息的享用者是企業的投資者、債權人等； ②計量方式的不同。環境會計不能象傳統會計那樣采用單一的貨幣計量方法，而采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的方法。因為環境資源中并未凝結人類的勞動，所以也就無法按通常的方法來確定其價值； ③前提的不同。環境會計理論與實踐都是以可持續發展為前提的保證人類社會的可繼續發展基礎上核算與監督企業的經濟行為，反映企業經營和環境之間的能量交換與價值轉移過程。而傳統會計則是由于社會再生產活動日益復雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產活動已無法適應客觀需要時而發生的
環境會計又可被稱作綠色會計，由此不難得出環境會計的定義。環境科學與會計科學交叉滲透而形成的綜合性應用學科，以貨幣為主要的計量手段，輔以非貨幣計量手段，以有關的環境維護法規、條例為依據，研究經濟、社會發展與環境之間的關系，計量、記錄環境污染、環境治理、環境資源的利用與彌補對企業經營活動和經濟效益的影響的一個會計分支學科。
2 環境會計的基本理論框架
2.1 環境會計的基本假設
會計核算就不只僅局限于會計主體本身所擁有的資產， 1 會計主體的假設。環境會計的主體假設偏重點是會計主體的行為特性。當企業的生產造成了環境污染或是影響了其他企業生產時。還將這種由會計主體的行為所產生的外部不經濟性包含在會計的核算對象內。因而會計主體是指會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算所采取的立場及空間活動范圍的確定。
保證社會、經濟繼續發展。如果自然資源開發過量、生態資源的降級加劇， 2 可持續發展假設。可持續發展的基本假設是指環境會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態資源不降級的基礎上。會計主體的經濟基礎活動可能會被迫停止；相反，如果環境資源能夠得到有效的維護，會計主體的經濟活動就可持續地進行下去。可持續發展基于這一原理，提出了會計主體進行經濟活動的時間性規定。盡管會計主體的經濟活動中有許多不確定的因素，但會計核算與監督的基本立足點應該是可持續發展。這個立足點包括三個方面的內容，即經濟可持續發展、環境可持續發展、社會可持續發展。以經濟可持續發展為核心，三者相互統一與協調。
應選擇貨幣計量單位。貨幣計量的優點是能為不同質量、數量的物品提供一個統一的量度標準。并在此基礎上進行價值計算， 3 貨幣計量的假設。環境會計作為會計的一個分支。但由于受科學知識水平的限制，要將實物量度轉化為貨幣量度，其精確程度難以保證。這種情況下加以非貨幣計量成為必要。多種計量表現能夠相互補充，提供更加完整準確的信息，滿足各方面的要求。
2.2 環境會計的對象
所考慮的除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值。因此環境會計對象具體化所表現出的六大會計要素也需重新界定。環境利息應在首次得以識別的期間加以確認。若符合資產的確認，激進會計理論把會計對象看作是企業資金運作有關的經濟事項。而環境會計的對象則大大突破了資金運作這一范疇。應將環境成本資本化，并在當期及以后各受益期間進行攤銷；否則，應作為費用計入當期損益。而且資產中應增加自然資本加入其中，收入要素中除了確認保守的生活經營所帶來的收入外，還應包括企業在執行環保政策、積極治理污染時所享受到國家給予補帖、資金和稅收減免、企業回收的三廢收入 ” 其他單位和個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入、以及實施環保措施后企業形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經濟成本，還要包括社會本錢、環境本錢，以及耗用資源和排污而被收取的生態環境彌補費、治理費、環境研究與開發費。
2.3 環境會計的目標
也有基本目標和具體目標。基本目標就是促使企業提高經濟效益同時，環境會計目標同傳統會計一樣。高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源環境，努力提高社會效益和環境效益。具體目標是組織相應的環境年度會計核算，充分披露企業的環境信息。
2.4 環境會計的一般原則
對會計核算工作具有指導意義。環境會計除了和激進會計一樣要遵循客觀性原則、及時性原則、明晰性原則外，會計原則是確認和計量會計事項所依據的規則。還需遵循下列與傳統會計有所區別的原則：
應將環境、資源因素按重要性排列， 1 重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環境會計在會計核算時。選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業嚴格依照聯合國設計的環境會計體系進行處置。
充分披露性原則也有別于傳統會計。政策性原則在會計顯得更為重要， 2 政策性原則、社會性原則。對于那些不自覺的企業，這項原則就顯得舉足輕重了那些法規、法紀就相應起著約束的作用。社會原則是指環境會計所提供的信息應充分提示企業對環境保護的社會責任。充分披露原則要求環境會計在公布報表、提供會計信息時，必需全面、公正地反映企業對生態環境的作用、維護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發生誤解。
3 如何促使企業對環境會計信息的披露
并非真正的去履行社會演講責任或公共會計責任。所以有必要建立一套完整的體制來促使企業對信息的披露。 企業環境信息的披露重要在于反映揭示企業可持續發展的義務和責任。而目前企業披露的主要目的樹立和強化企業的良好形象。
3.1 對企業內部的要求
具體有：必需讓使用權所有的企業厲害關系者以及可能成為企業厲害關系者能得到充沛的相關信息，企業環境信息披露必需要以不同企業厲害關系者共同享有的原則上。使其正確投資；必需使企業的權益方或其他投資（如公司債權人）能得到充沛的相關信息，使其衡量其權益上的變化；必需使具有經濟依賴性的企業厲害關系者能獲得必要的信息，使其能適當做出自己的調整。
環境信息的披露具體內容包括下列幾項：企業已通過并建立的環保措施實施的政策和方案；政策執行后，這些原則的指導下。所屬領域內的影響；企業的環保措施達到政府所要求的水平；企業環保經常性支出的數額；企業是否有環境負債。
但不單列項目；現有會計報表內披露，這些內容可選擇下列模式披露出來：現有會計報表內披露。并單列項目；編制單獨的環境會計報表或環境會計報告；會計報表附注或財務狀況說明書中披露；財務演講之外的其他年報中披露。
3.2 政府應采取的措施
并結合我國的實際情況， 1 積極借鑒國外的現有研究效果。加強對環境會計理論和方法上的研究，以指導我國的環境會計實踐。
完善會計準則， 2 修改會計法。建立會計制度。將環境會計核算和監督列入會計法規，這樣無疑以法律形式確立了地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。
政府對于資源的使用盡量不采用或少用免費的措施。免費只適用于取之不盡、用之不竭的資源， 3 給出明確的價格信號。從某種程度上說。對有限的資源免費消費無疑將導致其耗盡和惡化，同時也不利于環境會計的計量。
4 國環境會計若干問題
環境問題涉及面廣， 1 環境會計目標的不明確。對我國而言。需要社會采取多種有效措施予以優化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發揮市場功能等，單憑會計這一手段是很難奏效的因此，國的環境會計目標應根據實際情況而定，不要盲從，致使目標過高，可操作性卻很差。
環境資料信息的使用者仍然主要是政府部門。企業公布環境信息對自身無益處。 2 環境會計信息使用者要求不迫切。社會經濟發展到今天。
其理論與實務有一個發展和完善的過程， 3 過于追求理想化的環境會計模式。環境會計作為社會經濟發展到一定階段的產物。不能一蹴而就。發展的初級階段，過于將其規范化，系統化勢必影響其發展的進程。
5 環境會計的發展方向
重新確定會計要素，環境會計由自身的特點所決定了其發展的方向主要有兩個：第一種就是沿襲激進會計的基礎上。從而企業所涉及環境因素的經濟業務活動考慮在內，并著重研究它如何將這些經濟業務活動轉化為貨幣形式進入會計核算。使會計財務報表能反映出經濟發展的真實順序。另一種就是除開傳統的會計貨幣價值形式，而是直接通過有關環境指標的運用，配合企業有關環境狀況的演講書，實現對企業環保義務的監督。
只有從現在就開始用環保意識來武裝自己。當前環保問題迫在眉捷，環境對人類行為的反應是滯后性。如何找到切實可行的方法呢？由于后種方法尚未完善，所以暫讓前種方法來過渡估算是權宜之計。這樣，能保證環保措施的及時執行，也能為價值形式法的研究提供資料。當前形勢下，環境會計發展應將二者并重，實務中廣泛推廣后者，理論上重點突破資源計價問題。
