【摘要】 文章通過對審計現(xiàn)場管理和審計現(xiàn)場質量控制內容的分析,針對審計現(xiàn)場管理的內容闡述了審計現(xiàn)場質量控制的方法和操作規(guī)范,并就審計現(xiàn)場的風險控制點進行了揭示,探討了控制風險點的方法,以達到在實際工作中提高審計質量的目的。
【關鍵詞】 現(xiàn)場管理; 環(huán)節(jié); 措施
在深入學習實踐科學發(fā)展觀活動中,內部審計機關應堅持用科學發(fā)展的眼光審視審計工作。為了規(guī)范審計行為,提高審計質量,明確審計責任,首先要加強審計過程的質量控制,在審計過程中,審計現(xiàn)場的管理成為最突出的環(huán)節(jié)。如何正確進行審計現(xiàn)場管理,認真履行工作職責,確保審計的客觀性、公正性,進一步提高審計工作效率和質量,并通過深入查找內部審計人員現(xiàn)場管理中的薄弱環(huán)節(jié),有針對性地采取措施,成為擺在內審人員面前的一個問題。筆者結合平時審計工作中的經驗談談內部審計現(xiàn)場應注重的環(huán)節(jié)和應采取的措施,供大家參考指正。
一、內部審計現(xiàn)場管理的環(huán)節(jié)
(一)內部審計現(xiàn)場管理的組成
內部審計現(xiàn)場管理由審計組、審計組所在部門和審計委員會組成。審計組組長負責與被審計單位協(xié)調、溝通、組織、管理和安排現(xiàn)場審計工作,審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審,履行審計組組長授權范圍內的職責,但審計組長應當對主審履行職責的結果承擔責任。審計組所在部門負責審計過程中業(yè)務協(xié)調、指導和請示工作,相關問題收集、匯總及解釋、編制、補充和調整審計實施方案,組織評價項目審計質量,初審審計報告、報表及相關資料,下發(fā)整改意見,提出處理處罰意見和建議。審計委員會負責對現(xiàn)場審計遇到的重大審計問題及審計方案的重大調整。
(二)實行內部審計項目質量控制制度
內部審計機構開展審計項目時,對選擇審計項目、委派審計人員、編制項目審計計劃、編制審計方案、發(fā)出審計通知書、實施內部控制測試與評估、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案、進行后續(xù)審計等全過程實行質量控制。在這些審計過程中,現(xiàn)場審計的質量控制尤為重要。審計組成員要對派出審計組的審計機構負責,在審計過程中應遵循審計規(guī)范,做到客觀公正,實事求是,合理進行專業(yè)判斷,減少審計風險,保持應有的職業(yè)謹慎和風險意識,嚴格按照審計方案和審計程序及要求組織和管理現(xiàn)場審計,按時按質地完成審計任務,把好審計質量關。
(三)內部審計人員的分工和安排
各審計項目組長要根據(jù)審計方案,科學合理地安排審計事項,確定審計范圍、內容、重點、方法和步驟,以及審計起止時間;同時根據(jù)參審人員的個人特點、專業(yè)、特長等對所有參加審計人員進行分工,相互結合,明確相關職責和要求。審計主審要圍繞審計目標,統(tǒng)籌安排,綜合分析,及時解決審計中的疑難問題。
二、內部審計現(xiàn)場的主要環(huán)節(jié)
(一)審前準備工作
各審計組首先要搞好審前調查,對被審計單位審計期間內的經營管理情況和經營活動中的重大事項進行了解,分析財務狀況,結合被審計單位業(yè)務管理狀況尤其是內部控制水準,開展初步分析性復核和評估審計風險。審計組長應當保持應有的職業(yè)謹慎,合理運用專業(yè)判斷,采取相應的審計測試措施,將審計風險降到可接受程度,還應根據(jù)被審計單位的行業(yè)特點、業(yè)務流程和資金流程,制定切實可行的審計工作方案。
實施審計過程中會發(fā)生一些特殊事項,應相應調整審計方案。主要有以下幾種情形:1.審計組在對被審計單位內部測評后,認為需要調整審計重點、步驟和方法的;2.審計組人員發(fā)生變化,足以影響審計實施方案執(zhí)行的;3.審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索,需要改變審計內容和重點的;4.審計范圍受到限制,不能正常開展審計工作的。
(二)審計實施過程
1.要求對被審計單位進行內部控制測試
審計人員可采用詢問或者問卷形式調查被審計單位有關人員,同時還要審閱被審計單位的政策和制度手冊、會計憑證和相關原始記錄,并且按一定的方法描述內部控制制度。內部審計人員要對內部控制系統(tǒng)作出初步評估,評估控制風險,確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序,降低審計風險。
2.按照審計方案收集審計證據(jù)
審計證據(jù)必須具備充分性、相關性、可靠性。審計人員應收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等;不能或不宜取得的,也可以采取文字記錄、摘錄、復印等方式取得審計證據(jù)。各審計組主審、組長應當督導審計人員收集審計證據(jù)工作,審核審計證據(jù),要對審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性、可靠性進行鑒定,發(fā)現(xiàn)不符合要求的,應當責成相關人員進一步取證。審計組長應當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結論,造成嚴重后果的行為承擔責任。
3.編寫審計日記和審計工作底稿
審計人員應當真實、完整地記錄審計日記,不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄,其他人不得刪改,要做到要素齊全、內容完整、簡明扼要。審計日記不能流于形式,要圍繞審計實施過程中的具體查證過程和結果來寫,以便分清審計責任,防范審計風險。對被審計單位違反有關規(guī)定的經營活動以及對審計結論有重要影響的審計事項應當在編寫審計日記的基礎上,編制審計工作底稿。審計工作底稿一事一稿,做到內容完整、觀點明確、條理清楚、用詞恰當、格式規(guī)范。審計工作底稿應簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式以及相關依據(jù)等內容。審計組主審或者專兼職復核人員對審計底稿進行復核,并提出意見。復核的內容包括:審計底稿的編制是否依據(jù)原有的審計計劃和方案;實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn),審計步驟和方法是否執(zhí)行;收集的審計證據(jù)資料是否清楚,是否具有說服力和證明力;審計證據(jù)是否充分有效;審計判斷是否符合職業(yè)標準;審計結論是否客觀;底稿的問題責任及風險程度分類是否準確,即:問題的直接責任人、領導責任人、整改單位及整改責任人是否被審計單位意見是否規(guī)范、明確,解釋是否清楚、實事求是,簽章是否齊全。
4.對審計底稿問題性質及責任狀況準確界定
審計組應按規(guī)定對審計工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問題進行風險程度分類和相關責任認定。在現(xiàn)場要對問題性質的分類和責任狀況的界定逐一進行研究,準確界定風險程度類別及責任單位和責任人。現(xiàn)場出具底稿后應及時與被審計單位進行交換和溝通,被審計單位合理的解釋應采納并修改底稿后,交被審計單位簽章確認;有爭議或未查清的應進一步組織核查清楚后,將底稿交被審計單位簽章確認。審計完成后,要如實反映查實的問題,審計定性要準確,審計處理和處罰要合法、合情、合理,審計報告格式要規(guī)范準確。在審計結果運用上,要求審計人員弄清問題形成的原因,提出切實可行的建議,及時補充“漏洞”,嚴防問題再次發(fā)生
