一、旅游業發展與財稅政策的相關性研究
在我國，旅游業作為發展最快、規模最大且前景最廣闊的新型產業之一，已成為未來國民經濟發展的關鍵。歷經30多年的發展，我國旅游業已初具規模，各地旅游經濟也取得了較突出的成果。旅游業的穩定與可持續發展，為國家創造了較為可觀的利稅，同時也為國民經濟的快速發展作出了突出的貢獻。而作為宏觀的調控杠桿，我國財稅政策在旅游業發展中處于戰略性地位，政策的調整與變化，直接影響著旅游行業的經濟結構與經濟效益。可以說，旅游業的健康與穩定發展跟我國現行財稅政策息息相關。
具體來看，財稅政策可以從經濟結構、經濟總量以及收入分配三個方面對旅游業的發展進行調節。
第一，財稅政策的實施可以通過需求的導向作用來對旅游業的供需關系進行有效平衡；可以根據行業的機構組成，對核心行業及相關行業進行協調與均衡，以便保證旅游消費與投入比例的協調性，始終維持旅游業經濟結構的合理性。
第二，財稅政策的實施可以對我國旅游經濟的總量進行有效調節，使旅游經濟的需求總量與供給總量始終保持相對穩定的狀態，進而推動我國旅游經濟的平衡發展。
第三，財稅政策的實施能夠對旅游行業收入與分配之間的利益結構進行有效調節，使不同的旅游企業之間維持相對公平的競爭狀態，有效解決企業之間、企業與個人以及個體之間在分配上的公平性，在穩定旅游經濟健康發展的基礎上，不斷為旅游經濟注入新的活力。
總之，我國財稅政策與旅游業的發展之間存在著密不可分的聯系，財稅政策實施的公平性、征管的力度、地域上的差異以及適時的調整與改革等，都會對旅游業的發展造成不同程度的影響。
二、旅游業發展的財稅政策實施現狀
以旅游行業的發展為基點來看，可以從公共支出政策與稅收制度兩個方面對我國財稅政策實施的基本現狀進行分析。
（一）旅游業發展的公共支出政策實施現狀分析
從公共支出政策實施的角度上來看，目前我國在旅游業發展中所實施的公共支出政策還存在三點不足。
1．政府部門缺少對于區域旅游整體規劃的投入，對整個旅游系統缺少細致、深入的了解，整體的規劃工作尚未達到成熟、規范的水平，很多規劃問題都還處于爭論階段，亟待改善。
2．國家對于旅游業的財政投資相對較少，很多景區與景點應配備的基本設施并不齊全，旅游業中住、行、吃、游、娛、購這六方面基本要素的發展只得到政府部門少量的直接投入。而基于項目開放程度的限制，外資利用也存在嚴重不足，旅游業服務設施的配備有待完善。
3．從政策的角度來看，我國針對旅游業的專門財政政策相對缺乏，現行的部分政策方針也存在導向性不足的問題。同時，我國財政政策中缺少對于旅游業改革的基本要求，并沒有對旅游業改革與發展設置可參照的標準時間表，盡管我國政府部門提出要大力發展旅游業，要求在實踐中不斷推動旅游業改革，但對于旅游行業而言，這也僅僅是一個概念。
（二）旅游業發展的稅收制度實施現狀分析
從稅收制度實施方面來看，現行的稅收制度對于旅游行業所制定的各種優惠政策并不明確，缺乏整體性與系統性。
1．旅游業的稅源基礎相對薄弱，相關部門未站在稅源擴展的角度考慮，旅游行業稅基萎縮問題嚴重。
2．現行的稅收優惠政策從形式上來講相對單調，且不同區域稅收的優惠程度并不相同，這直接造成區域的旅游企業所享受的稅收優惠并不平衡。
3．相比于其他行業，旅游業因其發展成熟程度的影響，企業往往不堪重負，以費擠稅的問題普遍存在。
4．多數旅游企業對稅收的征管意識比較薄弱，隱匿收入、虛列成本的問題相對廣泛，企業所出具的收入報表及信息難辨真假。
由此可見，不管是財政還是稅制，目前我國財稅政策在旅游業發展方面的實施現狀并不理想，存在的各種不足與缺陷已經不能有效推動旅游行業的發展。優化財稅政策已經成為推動我國旅游業穩定發展的必要手段。
三、優化財稅政策，推動旅游業穩定發展
結合以上分析來看，要通過優化財稅政策的方式推動我國旅游業的穩定與可持續發展，相關部門依然需要從公共財政支持和稅收制度兩個方面進行必要的調整與完善。
（一）加強公共財政對旅游業的支持
1．制定出適宜旅游業發展的整體規劃
不可否認，目前我國旅游業的發展依然存在各種問題及困難，較為突出的則是缺乏有效的發展規劃。因此，對經濟欠發達區域及旅游扶貧示范區域，相關部門必須結合區域的自然條件、經濟發展水平、旅游業發展的整體趨勢等因素，對區域旅游業發展進行統籌規劃與組織，在充分考慮錯位競爭因素的條件下，充分利用公共財政的力量來輔助區域旅游業的發展。
2．加快對旅游景區與景點配套設施的建設
作為旅游的景區及景點，需要各種配套的公共服務及公共設施，但基于旅游行業投資的聯動性，往往造成效益外溢，其他的經濟主體不愿對公共設施及公共服務進行投資，因此財政方面就必須給予旅游行業這方面的支持。
3．建立支柱產業發展的財稅政策導向
基于市場經濟的外部環境，旅游業的發展需要以市場為導向來擴大行業的發展，使企業成為現代旅游產品開發的新主體。要調動各方面的力量，就必須通過財政的優惠政策，例如積極推動我國旅游行業稅費的改革，有效減輕旅游企業的稅收負擔；對旅游設施興建過程中所需進口的各種旅游設施物品適當實行一定的關稅優惠；對著力旅游荒蕪地區旅游業務開發的企業，在一定時期內給予相應的利潤免稅支持等，鼓勵各界對旅游行業的開發、投資與建設，推動旅游行業進一步發展。
4．加大對信息化建設與人才建設的財政投入
旅游開發的信息化建設與人才培訓是行業發展最基本的公共需求。信息化建設將是未來旅游業發展的重點，財政部門應推動以旅游業為核心、以網絡為代表的旅游信息網，完善旅游的信息咨詢、管理及電子商務，使更多人通過信息系統進行旅游交易。相關部門還應加大對人才培訓的投入，逐步實現旅游人才的制度化、規范化與招聘化管理，為旅游業的發展奠定人才基礎。
（二）構建適宜旅游業發展的新稅收政策
相關部門必須針對旅游業的行業特性，對現有的稅收制度進行必要的創新，構建適宜旅游業發展的新稅收制度體系。
1．推行綠色稅收，保證旅游資源開發的合理性
首先，旅游部門應結合對資源、市場及消費行為的有效分析，制定出行之有效的旅游資源開發方案。其次，相關部門應結合這種因地制宜的旅游資源開發方式制定出與之配套的“綠色”稅收政策，便于對資金流向進行有效引導，推動旅游資源的有效開發，同時避免重復建設。為有效配合這種綠色稅收政策，稅收部門可將我國旅游行業的營業稅征收稅率降至3%；為有效鼓勵旅游企業能夠在發展的過程中不斷地推陳出新，推出更多新的旅游產品和精品旅游項目，可將客流量上升率超過25%的旅游產品的營業額從旅游企業年營業額中扣除之后再進行納稅計算；為鼓勵各種生態旅游項目的發展，對致力于開發生態旅游的旅游企業，稅收部門可在2—3年的時間內對這些企業實施所得稅免征政策，便于建立起我國旅游行業開發和保護并重的新發展模式。
2．利用稅收優惠政策提升旅游相關行業的發展
所謂的相關行業主要是指通過相應的稅收優惠政策對耕地占用稅及其他稅費進行必要的調整，推動新興的城市周邊或近地旅游，加大對公共交通企業的稅率調整，以便推動我國交通的快速發展，為旅游業的穩定發展提供條件。
3．擴大稅收優惠政策的覆蓋面并對稅率進行適當調整
目前，旅游行業可以享受的優惠政策主要是企業所得稅的減免。這里建議相關部門對企業營業稅的現行稅率進行適當地降低，擴大稅收優惠政策的覆蓋面，切實為扶持旅游業發展作出有效的調整。同時，對旅游業發展相對滯后的區域，可對區域內旅游企業實施所得稅減免或者降低所得稅征收稅率的優惠政策；對旅游產品開發過程中各種旅游設施建設占地發生的土地使用稅以及房產稅等，稅收部門也應根據區域旅游業發展的差異進行酌情調整，降低旅游企業旅游產品開發的土地使用稅與房產稅，調動旅游企業開發新旅游項目的積極性，為擴大我國旅游覆蓋面提供條件。
4．規范稅收，推動旅游業“費”改“稅”
稅務部門應針對旅游行業特性，將原有的各稅收性質的收費以稅收的方式進行替代，將非政府性質的部分收費轉化成為營業性質的收費，規范市場和政府的行為，保證旅游市場的規范性。
5．以稅收優惠政策推動旅游教育及培訓行業的發展
針對旅游業人才不足及人才素質水平參差不齊的基本現狀，稅收制度應制定出包含稅收在內的相關優惠政策，推動旅游教育及旅游培訓的發展，通過人才建設的戰略工程推動我國旅游業的發展。
