當前，鐵路運輸企業正在全面實施多元化經營戰略，隨著多元化經營戰略的推進，內部單位之間業務范圍和往來關系不斷調整，需要完善內部轉移定價機制來合理調節單位之間的資源。本文筆者在研究內部轉移定價基本原理的基礎上，結合多元化經營戰略實施過程中鐵路運輸企業內部轉移定價現狀，對完善國鐵內部轉移定價機制提出相關建議。
一、內部轉移定價的定義及基本方式
內部轉移價格是集團企業內部各關聯方開展業務往來，進行相互結算的計價標準，其主要方式包括市場定價、成本定價、雙重定價和協議定價等。
（1）以市場為基礎的定價方式，適用于市場機制較為健全的產品和勞務，有利于客觀評價各單位經營成果，但可能會造成企業總收入虛增；（2）以成本為基礎的定價方式，適用于內部成本中心之間的往來，側重于對賣方的成本補償，但由于成本責任隨著價格轉移，因此不利于企業總成本控制；（3）雙重內部轉移價格是對供需雙方采用不同的內部轉移價格，適用于對內部單位的效益評價和考核，有利于激發買賣雙方的積極性，但操作較為復雜；（4）買賣雙方通過協商確定一個雙方可以接受的價格。這種方法雖然有助于實現雙方共贏，但主觀性較強，更會出現上級管理部門直接干預價格的現象。
內部轉移定價諸多方式各有利弊，企業應本著科學合理以及有利于企業效益最大化的原則，根據內部單位之間往來業務性質，選擇適合的定價方式。
二、實施內部轉移定價的意義
實施內部轉移價格可以實現企業內部的資金和利潤轉移，其根本目的是為了在企業集團整體利益最大化的前提下，合理計量單位經濟利益，為內部單位的業績評價提供依據，對企業整體發展具有重要意義。
（1）運用內部轉移定價可以合理計量內部單位經濟效益，強化內部單位業績評價，有利于促使各單位提升經營理念和效益意識，主動適應外部經濟環境，掌握市場動態和政策導向，強化內部經營管理，從而促進企業整體經營管理水平的提升；（2）運用內部轉移定價可以實現企業內部單位之間的資源調度，將高盈利企業剩余收益轉移至虧損企業，實現企業集團納稅籌劃的目的。同時，企業集團還可以通過內部轉移定價實現內部資金調度，降低企業資本成本，實現企業整體效益最大化；（3）運用內部轉移定價能夠幫助企業集團統籌內部資源，將資源集中于符合企業戰略發展方向的項目或控股上市公司，提升資源使用效率或上市公司盈利能力，促進企業整體戰略目標實現。
鐵路運輸企業正處于確立市場主體地位的轉型期，多元化經營是現階段企業的經營發展戰略，企業通過不斷整合經營業務，理順經濟管理關系，最大限度地促進拓展功能，提高發展質量和經濟效益，逐步形成適合鐵路運輸企業整體發展的業務結構和管理模式。業務調整必須輔之以合理的內部轉移定價，幫助企業有效配置資源，協調內部單位關系，形成經營發展合力，并最終實現經營發展目標。
三、鐵路運輸企業內部轉移定價現狀
鐵路運輸企業是大型集團企業，下屬單位包括運輸站段和運輸輔助單位等非法人單位以及具有法人資格的非運輸企業，各單位間存在復雜的業務往來關系。而目前，鐵路運輸企業尚未建立完善的內部轉移定價機制，導致內部資源沒有有效整合、內部單位往來關系也不清晰。主要問題表現在以下方面。
（一）定價意識不清晰
目前，鐵路運輸企業正逐步確立市場主體地位，經營管理意識逐步提升。然而受長期計劃經濟體制影響，企業自主經營理念還不清晰，內部管理以行政手段為主，缺乏經濟調節手段，沒有充分認識到內部轉移定價對提升企業經營效益的重要意義，導致內部轉移定價統籌性不強。
（二）定價目標不合理
國鐵內部單位本位主義思想較為明顯，缺乏全局意識和效益意識，同時由于非運輸企業營業收入是考核國鐵經營效益的重要指標之一，因此內部轉移定價的過程中存在重收入輕利潤的現象，更忽視了全局整體效益最大化，既增加了企業稅收負擔，也增加了內部損耗。
（三）定價機制不健全
國鐵內部轉移定價方式主要為協議定價，定價較為隨意，部分定價具有行政指令的性質，雖然在定價過程中會適當考慮市場和成本因素，但由于定價機制不健全，缺乏明確的標準和規范的流程，不可避免會影響協議價格的合理性，從而損害了各單位自主經營的積極性。
上述問題只是鐵路運輸企業內部轉移定價現狀中較為突出的問題，也是企業實施多元化經營戰略必須解決的問題。鐵路運輸企業必須徹底改變目前隨意、無序的內部轉移定價方式，才能為多元化經營營造良好的發展環境。
四、完善多元化經營下國鐵內部轉移定價的建議
針對上述問題，鐵路運輸企業在多元化經營戰略過程中，應進一步強化經營意識，理順業務關系，明確定價原則，健全內部轉移定價機制，通過合理運用內部轉移定價手段，推動多元化經營健康發展。
（一）強化綜合經營效益意識，營造內部轉移定價良好環境
鐵路運輸企業實施多元化經營的目標是拓展市場，提升企業綜合效益，改變以往偏重于對營業收入的考核要求，將做大多元經營綜合效益作為衡量多元經營發展的主要指標，這才能促使企業減少內部收入轉移，降低內部消耗成本，專注于做強企業、做優資產、做大利潤，實現企業效益最大化。在多元化經營的推動下，鐵路運輸企業的經營效益意識得到強化，主動面向市場，緊盯市場，向市場要效益，通過立足自身經營、完善管理手段，來發揮自身優勢、挖掘內部潛力，營造經營管理氛圍，提升主動適應市場的能力。綜合經營效益意識的提升使企業明確內部轉移定價的目標，促使企業改變以往盲目的定價方式，為完善內部轉移定價機制營造良好的外部環境。
（二）正確履行市場主體責任，充分發揮內部轉移定價功能
鐵路運輸企業確立市場主體地位后，掌握了基本的自主經營權，可以自行制定企業經營戰略和發展規劃，統籌企業全部資源，向企業外部拓展市場。在這一前提下，企業更注重經營管理的實效性，徹底打破以往的主輔界限，將原來獨立的運輸業和非運輸業系統整合，企業內部單位只有業務性質的區別，沒有政策、待遇等系統性差異。企業通過正確履行市場主體責任，能夠行使更多的自主權和調度能力來實施內部轉移定價，有效調配企業資源，使內部單位之間更好的協調發展，充分發揮內部轉移定價的功能。
（三）理順內部業務往來關系，夯實內部轉移定價基礎
理順內部業務往來關系是內部轉移定價的基礎，如果業務關系復雜混亂，不僅可能使業務管理出現盲點，影響資源的有效配置，也會影響內部轉移定價的效果。鐵路運輸企業應以自身長期發展規劃為中心，按照以下基本原則合理調整業務分布，明確業務主體，確定經營布局，并相應進行資源配置。
（1）有利于拓展鐵路運輸核心業務功能，延伸服務鏈條，滿足市場需求，做大鐵路運輸企業整體收入蛋糕；（2）有利于促進鐵路運輸企業各項經營業務的共同發展，最大限度發揮鐵路運輸企業既有資源效率；（3）有利于實行一體化管理，減少內部流轉環節，提高經營收支效率，實現鐵路運輸企業整體效益最大化；（4）有利于更好地體現鐵路運輸企業的社會效益，促進鐵路運輸安全、生產經營等科學、協調、可持續發展。
鐵路運輸企業應按照上述原則調整業務布局，由運輸站段和運輸輔助單位（以下合稱運輸業單位）承擔運輸及相關輔助業務，并可利用既有資源和優勢開展其他業務；由非運輸企業承擔非運輸業務，特別是按有關規定需要以獨立法人身份、資質等條件開展的業務以及有利于市場拓展和形成規模化、專業化經營的業務等。經過這樣的業務布局，可以為企業實施內部轉移定價奠定健康的基礎。
（四）區分內部往來業務性質，合理選擇內部轉移定價方式
鐵路運輸企業內部單位間的往來業務大致可分為同一法人主體內部單位間業務往來以及不同法人主體間業務往來。對于不同性質的往來關系，需按不同的原則確定內部轉移定價方式。
1．同一法人主體間內部轉移定價主要針對運輸業單位之間的往來關系
鐵路運輸生產具有“設備聯網、生產聯動、統一指揮、部門聯勞”的特點，鐵路運輸企業相互間及企業內部運輸業單位之間存在著不可分離的聯動關系。目前，運輸業單位間的內部轉移定價主要表現為兩種形式：
（1）各單位間針對某項業務的協議價格。從規范企業管理以及維護內部和諧的角度出發，鐵路運輸企業還需明確基本定價原則，指導單位合理定價，減少內部糾紛。建議采用成本定價方法，由路局核定標準成本，既體現對提供服務方的成本補償，也可促進提供服務方加強成本控制；（2）鐵路運輸企業對所屬運輸業單位的運輸營業收入清算。這種內部轉移定價針對的是內部單位的全部業務而非單一業務，其實質是對各單位經營效益的再分配。考慮到運輸業單位是成本中心，建議將清算辦法定位于成本補償，通過合理確定標準成本來強化單位成本控制，而增運增收目標則與工資考核掛鉤，通過不同的途徑實現多目標統一。
2．不同法人主體間內部轉移定價主要針對運輸業單位與非運輸企業之間的往來關系
這類往來關系大多表現為非運輸企業對運輸業單位提供服務。目前，非運輸企業雖然實行“自主經營、獨立核算、自負盈虧”，但大部分企業參與外部市場競爭的能力還不強，主要服務對象仍是內部單位，因此合理的內部轉移價格是維持非運輸企業正常經營的基礎。
（1）對于僅服務于內部單位，沒有能力參與外部市場競爭的非運輸企業，若其業務性質與運輸主業存在較為緊密的聯系，則應將該項業務重新劃分至運輸業單位，以減少稅收負擔；（2）對于有能力參與外部市場競爭的企業，若所從事業務的外部市場利潤空間有限，則內部轉移定價應以市場價格為基礎，真實反映雙方的經營效益，沒有市場參考價格，則可以采用成本加成的定價方式；（3）對于有能力參與外部市場競爭的企業，若所從事的業務具有較大的外部市場利潤空間，則可在以行政指令保證對內部單位基本供應的基礎上，通過限制內部轉移定價來促使內部單位積極參與外部市場競爭，提升企業整體效益。
（五）建立內部轉移定價制度，規范實施內部轉移定價
目前，鐵路運輸企業實施多元化經營尚在起步推進過程中，企業應將組織機構、業務范圍、定價流程等因素作為基本要素，進一步完善內部轉移定價機制。
1．組織機構
為使內部轉移價格能兼顧全局和單位利益，應避免由單一部門核定內部轉移價格，建議由業務、法律、財務等部門聯合組成內部轉移定價機構，充分考慮業務性質、法律規定、納稅籌劃、資源配置等影響因素，核定各項業務的標準成本和合理利潤空間，作為內部轉移定價的基本依據。
2．業務范圍
為減少無謂的人力、物力消耗，內部轉移定價應充分考慮成本效益原則，納入內部轉移定價機制的業務應為經常性業務和重點業務，而對于單位之間的零星業務往來，則仍由各單位自行協商確定。
3．定價流程
鐵路運輸企業應建立內部轉移定價的規范流程，明確各職能部門的職責，確定業務標準和定價依據，并充分開展可行性研究，使內部轉移定價制度化、程序化、規范化。
4．定價調整
內部轉移定價還應建立評價和調整機制，通過定期分析各內部單位的經營效益，不僅評價各單位的經營績效，也應分析內部轉移價格的合理性，并結合市場環境和企業戰略的變化予以及時調整。
五、結束語
當前，正是鐵路運輸企業確立市場主體地位、實施多元化經營戰略的重要轉型期，也是完善機制建設的最好時機，雖然內部轉移定價只是實施多元化經營戰略的一個環節，但也是提升企業整體競爭力的重要影響因素。希望通過本文拋磚引玉，提升企業對內部轉移定價問題的重視，推動內部單位往來關系和諧健康發展。
