【摘要】安然事件的發生,促使美國的會計師行業監管體制由行業自律型轉向獨立監管型,為我國的注冊會計師行業自律管理帶來了有益的啟示。
近幾年來,我國證券市場中驚曝了“銀廣廈”、“瓊民源”、“紅光實業”等上市公司會計造假案,由于其中涉及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告,社會各界對我國注冊會計師行業監管提出了質疑。美國國會針對2001年以來安然、世通、施樂等巨型上市公司會計造假案所暴露出的會計、審計、公司治理、自律監管等方面的問題,迅速制定了《2002年薩班斯—奧克斯法案》,該法案對美國注冊會計師行業監管模式、審計獨立性、會計信息披露等方面提出了重大改革措施,其中包括以獨立監管模式取代自我監管模式。
一、美國注冊會計師行業管理體制
美國作為一個市場經濟充分發展的國家,長期以來對于市場經濟的自發調節功能深信不疑,在安然事件發生前,美國的注冊會計師行業監管體制是以行業自律型為主導的。
(一)美國注冊會計師管理中的行業自律
時至今日,美國最重要的會計職業團體是美國注冊會計師協會(AICPA)。隨著美國注冊會計師協會的權威性逐漸被社會認可,它已成為行業自律的核心。美國注冊會計師行業管理微觀層面的事務均由美國注冊會計師協會來實施,美國注冊會計師協會的主要技術工作包括:就審計準則、質量控制準則和鑒證準則發表權威性公告;向財務會計準則委員會、證券交易管理委員會和其它管理機構進行有關會計準則的解釋;制定并落實職業道德準則及其解釋。此外,美國注冊會計師協會還要花費大量的時間和精力,組織每半年一次的注冊會計師統一考試及閱卷工作;保持、發展與會計教育部門、聯邦和州的有關機構和立法部門的密切聯系,處理注冊會計師在鑒證業務范圍以外,如管理咨詢、稅務籌劃以及最近設立的注冊個人理財師和注冊企業價值評估師等方面的執業問題。
1.AICPA對會計師事務所的監管
美國注冊會計師行業自律監管體制是逐步完善的,1997年會計師事務所管理部的成立是AICPA實施行業自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務所管理部之所以很快成立并有效運轉,是回應1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師行業表現出的憂慮,以及隨之而來的證券交易管理委員會的監管。會計師事務所管理部對會計師事務所的監管通過以下措施來進行:一是要求會員嚴格遵守會員條例;二是會員每三年接受一次強制性的同業互查,主要檢查遵守會員條例的落實、內部質量控制措施的情況;三是對于從事證券業務的會計師事務所,由質量控制調查委員會通過調查予以監督。會計師事務所管理部包括兩個分部:一個是證券交易委員會執業管理部,負責管理已經或者將要與那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關系的會計師事務所;另一個則稱為非上市公司公開業務管理部,負責管理與非上市公司建立客戶關系的會計師事務所。此外,每個分部都成立了同業互查委員會,為開展同業檢查制定程序和標準,并將檢查報告向社會公開。為保護社會公眾利益,會計師事務所管理部提供資金成立了公共監督委員會,其職責包括:(1)監督和評價同業互查委員會、執行委員會的監管和懲戒措施,從而保證工作的有效性;(2)判斷同業互查委員會是否已行使權力并根據同業互查結果采取了適當行動;(3)監督本分部的其它合理活動。
2.AICPA對注冊會計師的監管
AICPA個人會員必須遵守《職業行為準則》,這也是行業自律的重要方面。AICPA職業道德管理部負責行為準則的落實,對違反職業行為準則的注冊會計師進行調查。對嚴重違反職業行為準則的會員,通常由審判委員會作出處罰。雖然各州注冊會計師職業團體并不隸屬于美國注冊會計師協會,但AICPA與大部分州達成了《職業道德規范聯合實施方案》。按照該方案的規定,調查可以由AICPA或州注冊會計師職業團體完成,但對重大案件要由美國注冊會計師協會調查。
(二) 美國政府在注冊會計師行業監管中的作用
1.政府對注冊會計師行業的監管
盡管美國注冊會計師行業監管是以行業自律為主,政府在注冊會計師監管中也起著重要作用。1934年國會批準成立證券交易管理委員會(SEC),它是監管注冊會計師職業的機構之一。證券交易管理委員會作為一個獨立的管理機構,擔負著監督聯邦證券法案實施的重要職責。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業務的監管并不直接,但影響很大,對注冊會計師的懲戒包括暫?；蛉∠渌诠具M行審計的權力。此外,美國各州還設立了州會計師事務所委員會對注冊會計師職業進行監管。美國50個州,加上4個特區,都有自己的會計成文法,由各自的州會計師事務所委員會監督實施。根據法律賦予的權力,各州的會計師事務所委員會還負責制定有關執業規則,以明確注冊會計師執業資格要求,保證執業行為的客觀、公正,懲戒不當執業。會計師事務所委員會是隸屬于各州政府的行政管理機構,其成員一般由各州政府委任,大多數州都采用AICPA制定的行為準則,但也有些州制定的行為準則更為嚴格。
2、法律對注冊會計師行業的影響
對注冊會計師行業進行監管,法律的影響十分重要。在安然事件發生前,對美國注冊會計師職業影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責任或刑事責任。同時,如果立法機構認為聯邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當地控制注冊會計師的活動,那么就可能會進一步關注并修改這些法律條款。安然事件發生后,2002年7月25日,美國國會通過了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》,該法案的一項重大改革是,建立一個獨立于AICPA的監督機構——公正公司會計監督委員會,實施對注冊會計師行業的監管,該法案的出臺標志著美國注冊會計師監管體制由行業自律型轉向了獨立管制型。
(三)獨立管制型——注冊會計師行業管理體制的最新嬗變
安然事件發生后,美國注冊會計師行業監管問題引起了社會各界的廣泛關注。2002年4月和6月,美國眾議院和參議院分別通過了由眾議院金融服務委員會主席Oxley提交的《公司和審計的責任與透明度法案》及由參議院銀行委員會主席Sarbanes提交的《上市公司會計改革與投資者保護法案》,在此基礎上,2002年7月25日,美國國會通過了《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》(Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002),即《2002年薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002)(以下簡稱“薩—奧法案”)。2002年7月30日,該法案經美國總統布什簽署后,正式成為法律并生效。此次頒布的“薩—奧法案”的一個主要內容就是成立一個獨立、有效、透明的民間機構——公眾公司會計監督委員會(Public Company Accounting Oversight Board ,PCAOB)對注冊會計師行業進行監督。
1.PCAOB的成員構成與經費安排
“薩—奧法案”規定,在其運行270天后將設立公眾公司會計監督委員會,該委員會將由5名全職委員組成,任期為5年,每名成員可以連任,但不得超過兩屆,而且委員會成員必須由美國證券交易委員會任命,并事先征詢美聯儲主席與財政部的意見。人員組成中,有且只有2名委員必須是注冊會計師,而且如果一位作為主席的話,則其必須已經停止執行審計業務至少5年以上,其他三位委員則必須是公共杰出人士。
汪洪波
