、新醫院會計制度存在的缺陷
（一）未全面計提資產減值準備 新醫院會計制度未借鑒企業會計制度全面計提資產減值準備，導致醫院的資產始終按歷史成本反映，造成資產嚴重不實。醫院固定資產種類繁多，大部分使用壽命為5～6年，電子、光學類高科技設備又在醫院設備中占重要比重，為在激烈的醫療市場競爭中保持不敗之地，其更新可謂日新月異，減值有目共睹，且此減值基本上無轉回可能。國家為解決群眾“看病貴”等問題，將全面取消藥品加成，因此新制度規定藥品由零售價改按進價核算。國家通過“陽光采購”等措施，逐步降低藥品零售限價，必將導致部分藥品零售價低于進價。這些存貨跌價，尤其是在加工物資跌價損失，無法讓藥廠、供應商承擔，亦未明確由財政彌補，只能由醫院自行承擔，因此形成既定損失。同時，由于醫療市場競爭加劇以及未來市場價格波動，在建工程、無形資產、對外投資、衛生材料、低值易耗品均存在減值風險。但新會計制度規定按歷史成本計價，不計提資產減值準備，減值損失無法體現于會計報表中，只能待銷售、損耗、報廢或處置時才進行處理。這樣既不符合謹慎性原則，也未遵循真實性原則，不能真實反映醫院各時期的盈虧情況，不利于報表使用人做出真實判斷，影響管理層正確決策，不利于醫院可持續發展。
（二）未單列“財務費用”一級科目 新制度將“利息收入”列于“其他收入”二級明細，“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續費”列于“管理費用”二級明細，不符合收支配比原則。同時，由于醫療市場競爭日益激烈，高科技產品所占比重較大，醫療設備更新很快，為切實解決群眾“看病難”等熱點問題，在目前財政投入占醫院總收入不及10%的情況下，醫院需要通過舉借債務擴大規模、更新設備。為便于銀行了解醫院貸款的真實利息負擔水平，及時發放貸款，有必要設置“財務費用”對融資、籌資費用進行單獨核算，綜合反映醫院在籌資、融資活動中的成本耗費。
（三）未明確“應付福利費”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 未明確“應付福利費”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，因會計處理時會計人員的職業判斷和會計經驗不同，其會計處理和核算范圍不盡相同，導致成本報表和會計報表不可比。同時，有可能成為人為調節收支結余的手段。因此，如不及時明確核算范圍和口徑，將無法為財政部門、衛生部門、物價部門提供可比度高的會計信息，影響其正確判斷，不利于醫改的逐步實施。
（四）凈資產科目未按投資資本結構設明細科目 國務院醫改方案鼓勵和引導社會資本發展醫療衛生事業，擬對部分公立醫院實施改制重組，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫體制，方便群眾就醫。因此，公立醫院資本結構將多元化，包括國有資本、法人資本、自然人資本、外資資本，但新制度未對凈資產按投資資本來源設置二級明細科目，無法清晰反映各類資本結構和權益情況，易引發大股東侵吞小股東權益現象，不利于引入社會資本。
（五）未明確醫師多點執業收支業務會計核算 國家允許公立醫院醫師多點執業，鼓勵人才合理流動，優化資源配置，有利于民營醫療機構和基層醫療機構健康、持續發展。目前已有部分三級醫院醫師開始在低級別醫院或民營醫院兼職，但新制度未明確醫師服務費會計核算流程，不利于會計核算口徑統一和規范。
二、新醫院會計制度完善對策
（一）全面計提資產減值準備 借鑒新《企業會計準則》第l號關于存貨和第8號關于資產減值中的會計處理方式，結合醫院實際，對庫存物資跌價、在加工物資跌價、固定資產減值、在建工程減值、無形資產減值、對外投資等損失進行科學確認，如庫存物資按成本與市價孰低原則確認跌價損失，確保資產期末價值真實，符合謹慎性原則。發生資產減值時，借記“管理費用——商品和服務支出——其他商品和服務支出——資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備（庫存物資跌價準備或長期股權投資減值準備等）”；如已計提減值準備的資產價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“固定資產減值準備（庫存物資跌價準備或長期股權投資減值準備等）”，貸記“管理費用——商品和服務支出——其他商品和服務支出——資產減值損失”。期末，將“管理費用——商品和服務支出——其他商品和服務支出——資產減值損失”科目余額轉入“本期結余”科目。資產減值準備在資產負債表中作為資產減項列示在其下方，以便真實反映醫院當前資產可變現凈值或市價情況。
（二）增設“財務費用”一級科目 由于大部分醫院要承擔公益性任務，新制度要求控制醫院負債規模，原則上禁止借入非流動負債，不同于企業融資渠道廣泛，因此無需參照企業將“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續費及傭金支出”單設為一級科目。增設“財務費用”一級科目，下設“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續費及傭金支出”和“結余結轉”二級明細科目，專門核算利息收入、利息支出、“匯兌損失”、銀行手續費及傭金支出、結余結轉情況，符合配比原則和明晰性原則。月末，結轉進入“本期結余——其他結余”科目，月末無余額。由于規定醫院不得借入非流動負債，財政投入力度又不夠，醫院為改善就醫條件、擴張規模，只能主要通過拖延供應商貨款變相融資，而供應商主要通過向銀行借款或拖延藥廠貨款以應付資金緊張狀況，融資費用最終轉嫁給患者，不利于解決群眾“看病貴”問題。當遇到國家宏觀調控時，廠家和供應商容易出現資金鏈斷裂，影響藥品、衛材正常供應，患者生命將受到威脅。為確保實現醫改目標，解決熱點問題，建議放寬融資渠道，允許社會閑散資金通過銀行委托貸款給指定醫院或供應商，實現醫院、供應商、銀行等可持續發展，維護患者利益。
（三）界定“應付福利費”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 明確“應付福利費”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，有利于會計核算口徑和報表統計范圍的一致性，確保各公立醫院之間會計信息橫向可比性，為決策部門正確判斷提供有益信息。如規定“應付福利費”核算醫院從成本中提取的福利費，可包括支付職工的非經常性獎金（如貢獻獎、單項獎、年終獎等）、困難補助、幼托費及其他福利費等。“專用基金——職工福利基金”來源于年末結余分配轉入，可用于自辦職工食堂經費補貼或午餐補助、內設福利部門人員經費及設備設施的折舊及維修保養費用、旅游費、春節游園、登山或運動會等集體活動開支。同時應與企業接軌，將喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親旅費、防暑降溫費、供暖費納入福利費核算范圍。
（四）凈資產科目按投資資本結構設二級明細 建議規范所有者權益科目設置，真實反映所有者權益狀況及其變化。凈資產科目按投資者設“國有資本”、“法人資本”、“自然人資本”和“外資資本”明細進行核算，真實反映投資的來源和結構，確保各類資本權益，吸引社會資本進入，建立多種所有制形式的醫療機構良性競爭局面，切實解決群眾“看病難，看病貴”等熱點問題。
（五）明確醫師多點執業業務收支核算流程 醫師多點執業取得的醫師服務費，主要為醫師勞務費，醫院提留部分應列作“其他收入”。收到醫師服務費時，根據開具的勞務發票和服務業發票，借記“銀行存款（現金）”，貸記“其他應付款——應付xxx醫師服務費”和“其他收入——醫師服務費收入”；發放勞務時，借記“其他應付款——應付xxx醫師服務費”，貸記“銀行存款（現金）”和“應交稅費——應交個人所得稅”（代扣代繳勞務個稅）；醫院提留收入按其他服務業計繳稅金，記入“其他支出——醫師服務費支出”，確保收支配比；月末，“其他收入——醫師服務費收入”和“其他支出——醫師服務費支出”轉入“本期結余——其他結余”。
