（一）研究背景 無論會計理論研究以目標為起點還是以假設為起點進行構建，會計核算都別無選擇地必然受到客觀時空環境的局限，影響著會計核算的各方面，并在理論上構成會計理論體系的基礎內容之一——會計假設，對會計理論要素內容的形成具有重要影響，只有不斷準確把握經濟環境變化下會計基本假設內涵的發展和外延，形成恰當的理論體系為會計實務中做出合理判斷和計量提供理論依據，才能及時、準確的為企業經營者和信息使用者提供相關的、符合現實的財務信息。當前知識經濟時代與傳統農業、工業社會不同，它以信息技術、高科技和制度創新為基礎，形成了以電子計算機和互聯網為形式的新型網絡化聯系結構組織。互聯網作為一種重要聯系方式為企業經濟活動提供新的“場所”的同時，創生出新型的企業組織存在形式——虛擬公司，豐富了會計主體類型內容。新經濟環境下金融業務層出不窮，資金運營本身也成為一種會計主體出現，其本身具有高風險和高收益，對資金的及時清算和終止要求較高，每天都需要適時的提供相關信息，其持續經營和會計分期顯然與傳統企業不同。知識經濟的一個重要特征就是知識作用的凸顯，無形資產等無形資源地位越來越重要，其計量問題也就變得越來越重要；同時，新信息技術的廣泛應用，一個重要的結果就是電子貨幣的產生及廣泛應用，使貨幣計量形式產生變化。而會計信息失真、舞弊重大事件的不斷出現，會計誠信成為了社會各界人士關注的焦點，會計誠信的缺失不僅給企業造成信譽的傷害，使生產成本增加，而且也加大了企業生存的隱形危機，并對會計本身存在的前提產生影響。基于當前會計所處社會經濟技術環境的變化影響，企業經營者及相關信息使用者對財務信息提出了新要求，為使會計人員在會計實務中能夠更可靠地確認、計量和報告企業經濟業務活動，生成并提供高質量財務信息，對會計基本假設的內涵外延及擴展進行探討十分必要。
（二）會計基本假設爭議及挑戰 會計所處的實際時間空間環境復雜，但被理論與實務界較為普遍認同的會計合理環境界定有會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量等方面，然而對這些會計假設適用性的質疑至今仍爭論不斷。
會計主體假設就是最具爭議的假設之一，一般解釋為“假設為某一特定企業主體進行會計核算”，而“服務于某一特定企業”這是一個必然存在的事實，并主要存在三種觀點：第一，會計核算對象的空間范圍論。認為會計主體規定會計工作服務的對象（或稱為會計核算的空間范圍），會計核算應當以企業發生各項交易或事項為對象記錄和反映特定主體的各項生產經營活動，即不包括企業所有者本人和其他組織的生產經營活動。第二，會計核算對象的財產所有權歸屬論。認為會計主體假設實質是明確會計核算對象的財產所有權歸屬問題，即任何會計主體不僅獨立于其他主體，而且獨立于它本身的所有者（業主），會計主體假設最終界定的是會計工作所反映、核算的經濟業務背后所隱藏的財產所有權歸屬，把企業同其所有者（業主）在內的其他主體在經濟上、財務上完全分離，獨立反映其資源產權歸屬。第三，會計人和組織論。認為會計主體是會計人，會計是人類改造客觀世界的一種實踐活動，管理者是具有一定專業知識和技能、對資金運營活動進行監督、控制的人和組織機構，而把被管理者——企業主體作為主體，這違背了管理學的理論原則。
在新經濟環境下，各方面的不確定因素使持續經營面臨挑戰，爭論焦點主要有：第一，持續經營假設適用性。經濟全球化多變環境下，技術快速發展使產品和設備更新加快，各種新興的金融工具層出不窮，各類市場競爭日趨激烈，企業市場和利潤可在瞬間被侵占，經營風險日益增大，隨時可能面臨淘汰、兼并、破產風險，以至于對持續經營假設適用性提出挑戰。第二，持續經營保證責任承擔問題。各國會計制度一般均明確規定，企業管理層負有經營責任，進而也就負有對企業是否具有持續經營能力進行披露的責任；而獨立審計人員從獨立性和職業能力角度對其持續經營能力進行評估，適時向投資者報告。但是企業管理者通常受所處環境牽制及高層壓力等影響，并不想主動披露關于企業持續經營等相關問題，可能做出與職業素養相悖的行為，導致會計信息失真時有發生；而審計由于其固有局限性也可能存在發表不符合實際審計意見的可能，從而產生對持續經營評估和披露承擔責任的爭議。第三，持續經營期限界定。會計信息提供以持續經營基本前提為基礎，而破產、清算是每一個企業都有可能出現的風險，企業不可能總是保持持續經營的狀態，而“可預見的將來”所推演具體時間長度的界定則成為問題。
在信息技術迅猛發展的今天，會計分期假設存在的必要性和劃分的合理性引起質疑：第一，存在必要性。網絡時代會計信息可實時生成，信息用戶可通過網絡隨時獲取動態會計報告，而不必等會計期間結束。出于企業市場競爭等方面考量，決策者對信息時效性和多樣性的要求不斷提高，不僅需要定期報告，而且提出實時信息需要；在理論上信息技術可以滿足隨時、隨地獲取信息提供給信息使用者使用的要求，因此會計分期假設存在的必要性遭到質疑。第二，分期導致信息失真。分期假設人為劃分會計期間，人為的處理必然導致客觀經濟現實與會計信息存在一定程度的差異，所以它是會計信息失真的制度原因。如在會計分期假設前提下，以權責發生制為基礎對企業的經濟業務進行確認和報告，需要對仍在進行中、結果未確定的交易或事項暫估入賬，如資產減值準備的計提等，該估計可能與未來實際情況相去甚遠。第三，分期假設是否應被替代。在網絡環境下，網絡公司可能在一個極短的時間內完成一項交易，然后自行解散，會計分期非常困難，應以交易期間或清算期間代替會計分期。
主流觀點認為，會計計量應主要選擇貨幣作為衡量企業信息的尺度，且多支持確立功能性貨幣的主體地位，即一個實體從事經營活動的主要經濟環境中的貨幣，這種貨幣計量假設導致人們把會計定義為一門關于計量和傳遞貨幣性活動的學科。在假設中隱含了幣值和物價相對穩定或波動不大的重要內涵，然而現實經濟事實上并非如此，在會計發展史上歷史成本計量問題也是屢遭質疑，并提出修訂歷史成本計量模式，在實務中有選擇地使用重置成本（現行成本）、可變現凈值、現值、公允價值等計量屬性。尤其是電子銀行和虛擬公司的興起，商品交易方式以“電子貨幣”為支付手段成為常態，電子貨幣具有交易更便捷，成本更低廉的優點，資本可以在全球范圍內跨國際迅速聚集與分散，使貨幣供給與需求頻繁波動，幣值穩定假設基礎不斷受到沖擊，客觀上幣值穩定或相對穩定能夠長時間保持顯然相當困難，直接影響到歷史成本信息的有用性，但要解決計量標準不穩定問題，從考慮成本效益原則角度看，對特定核算會計主體而言難度頗大。 二、會計基本假設內涵外延分析
（一）會計主體邊界與量的延展 科技發展、計算機普及和網絡經濟的形成，使會計主體的內涵不斷擴展和延伸，主要體現在兩個方面：
第一，會計主體核算計量范圍邊界變化。傳統中會計主體主要以企業的有形經營組織實體為界限，側重于將“資本、廠房、設備”等有形物質資產作為會計主體核算對象。而以網絡聯接為主的新經濟環境下，直接導致新型網絡企業組織形式——虛擬網絡企業的出現，豐富了會計主體類型內容，它更側重于“信息技術、人力資源、企業社會成本、知識產權、企業地理環境”等無形資產資源，有些無形資產甚至是企業生存與發展的關鍵資源，無形資產對企業績效的影響重大。虛擬企業的存在作為會計主體類型之一登上歷史舞臺，在很大程度上跨越了空間局限，與傳統會計主體相比，具有模糊性、不穩定性、可變性，且壽命短、極具靈活變化等特點，它往往沒有確切的辦公場所，突破地理位置的局限，使企業間的合作和聯系更加緊密和快捷，從而模糊了企業會計主體核算邊界，拓寬了會計計量的領域。但無形資產資源的重要性要求會計主體拓展核算范圍邊界，而其難點在于現行會計制度規范還沒有找到更合適、全面的會計程序和方法將這些有用信息定量化納入其中，導致企業會計主體核算計量范圍邊界模糊，企業提供的會計信息不完整、不全面，嚴重影響企業所有者及其他相關信息使用者的決策和分析。
第二，會計主體總體總量變化。網絡會計的普及對會計主體核算范圍邊界影響的同時也影響著會計主體總量變化。隨著網絡技術的發展和國際間資本的急劇流動，致使資本市場優勝劣汰，企業間不斷進行重組、兼并，跨地區、跨行業進行強強聯合，成立跨國集團公司。以前由于受技術限制和管理成本的影響，總公司難以對境外子公司進行統一集中會計核算和財務管理，子公司往往進行獨立經營、獨立核算；而現在電子計算機、網絡技術應用于會計工作中，極大地突破了會計核算工作的空間局限，應用計算機的高效處理、遠程監控等手段，使企業組織管理能力能延伸到全球任意子公司。從這一層面上來講，信息技術在會計工作中的應用使得會計主體得到整合，會計主體涵蓋資產規模越來越大，整個市場上會計主體也相對由多變少。
會計主體邊界和量的變化，尤其是虛擬企業的出現并沒有否定會計主體假設，只是豐富了會計主體的類型與內容形式，拓展了其應核算反映的范圍邊界，而新技術在具體會計核算工作中的應用導致了會計主體內涵量的增大和具體數量的相對減少，因而在理解會計主體內涵時，需要突破傳統的對會計主體主要包括實體組織和實體資源為主的理解，適應新經濟環境對會計主體內涵的延伸拓展。
（二）組織“持續”經營狀態合理設定 傳統上持續經營假設指在可預計的將來企業不會發生破產、清算，它界定的是會計核算的時間范圍。但在當前新經濟環境下，企業持續經營假設受到了很大程度的影響。第一，會計主體所面臨的經濟環境發生劇烈變化，諸如設備更新加快、產品使用壽命縮短、利率劇烈變動、金融市場頻繁波動，導致企業經營風險日益增大，使得企業隨時可能發生兼并、收購、破產、清算，持續經營基本假設可能在毫無反證情況下得到改變，持續經營假設存在的必要性受到挑戰。第二，無實體公司——虛擬企業的興起及發展對持續經營假設期限界定提出了質疑。虛擬企業是一種依托于計算機網絡進行信息傳遞和管理的跨越物理空間的企業組織形式，它可能為了某一特定任務需要，將眾多個體在短時間迅速建立起臨時的聯系，進行短期或長期的合作。但從穩定性角度看，當前虛擬企業更多的是短期合作，一旦合作的某個或某組項目完成，這種關系就可能結束，即會計主體對項目進行清算。因此建立在傳統持續經營假設基礎上的很多會計處理方法都不再適合特定會計主體，需要對經營假設合理性做出調整來反映虛擬企業特有的結構與功能變化。
需要注意的是，無實體虛擬企業成立的目的不是為了解散即破產、清算，而是為了實現相關各方的經濟利益，短暫存在的虛擬企業以企業的短暫經營為基礎，從而能夠進行會計核算，否則就沒有人愿意與這些企業交易，從而失去存在的價值和進行會計核算的意義；并且傳統意義上的會計主體也并非無限制的存在下去，也會面臨兼并、改組、破產和清算的風險，但這并不影響持續經營假設對企業的界定。
持續經營假設從本質上來看，是對組織經營狀態在時間期限上的一種合理判斷，而組織的合理經營狀態必然就因組織經營目標、組織形式不同而存在長期和短期之分，或兩者之結合，因而稱之為“經營狀態”假設更為貼切，其內涵應包括長期正常經營狀態、短期正常經營狀態、長期與短期相結合經營狀態、項目清算經營狀態等幾類情況，并在具體實務中根據組織的實際經營形式、目的和類型來具體界定。而在會計實務工作實踐中，破產企業采用清算基礎經營假設是必然選擇，也不乏企業組織采用短期持續經營進行會計核算，如企業提供非跨年不超過一個營業周期的勞務經營項目，在會計核算上實質就是采用的項目清算基礎進行核算，一般在項目結束時一次性結算成本、收入和盈余，再如各銀行等金融機構幾乎每周都有新發行的短期理財基金，一般時間從一個月到半年不等。
（三）會計分期依賴經營狀態 傳統上在持續經營假設前提下，會計分期假設在會計核算中有著不可忽視的作用，它將企業持續經營活動分割成一個個連續的、長短相同的期間，進行會計核算結算盈虧和編制財務報表，提供相關財務狀況、經營成果、現金流量的會計信息，為企業本身經營管理及相關信息使用者進行經濟決策提供有用的財務信息，其定期財務報告生產及披露體系在市場經濟體系的資本市場中具有穩定的不可變動地位，如我國《企業會計準則》就明確規定了會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度。
但實踐中，經營狀況并不以制度為藍本進行，制度總是滯后于動態的經濟變化，正如前面組織經營狀態長短期限合理設定提出的挑戰，信息技術實時提供財務信息趨勢，以及經營決策信息需求的適時要求，引申出對會計分期是否必要（即是否需要分期）、分期的長短及在什么時點分期等問題。 在工業經濟時代，持續經營假設前提下會計分期有其產生、發展和存在的必要空間，并一直在會計核算中占有極其重要的地位。通常會計會按月、季度、年等劃分期間，按期對外提供通用的財務信息，大多信息使用者以此獲得所需的相關決策信息。但如果使用者有疑問想進一步了解相關會計資料則途徑較少，更多的可能需要揣測、理解和依靠個人的職業能力進行判斷，即會計信息傳遞是一種單向階段性靜態流動模式。但在信息技術支持下，有些虛擬企業迅速組建和清算解散，其經營期限極短而不必進行會計分期、或會計分期越來越短。而且在網絡經濟環境下，“虛擬公司”、“電子商務”、“數字化平臺”等使會計系統轉變了傳統模式，創建出信息互通的會計報告模式，理論上組織可以在任意時點分期會計信息，企業可以對大眾披露公平、公開的財務信息，相關信息使用者在理論上也可以依據權限不同通過網絡適時分享更及時更充分的會計資源，因此，縮短會計分期期間也成為一種必然趨勢，會計分期應根據具體主體經營狀態不同，決定分期與否，分期長短，從“單向”靜態假設，向“雙向”甚至“多向”的定期報告與實時披露相結合演變。
（四）會計貨幣計量選擇 貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到一定程度的產物。貨幣計量假設是指會計人員主要運用貨幣對企業經濟業務活動及其結果進行計量，并把結果加以傳遞的一個過程，它內涵著幣值穩定、貨幣計量和幣種唯一等內容。隨著經濟社會的巨變，會計貨幣計量中幣值不穩定及計量單一問題凸顯出來，且更多的信息使用者不再滿足于單純的以貨幣表示的會計信息。
現代知識經濟環境下，隨著網絡經濟的發展，貨幣形式逐步趨于單一化、標準化，虛擬貨幣形態得到普遍應用。網上銀行所提供的電子貨幣和企業之間的無紙化貨幣交易的產生和發展，加快了國際間資金的流動速度，使得資本決策在瞬間完成，加劇了企業面臨的貨幣風險，匯率和物價變動日益頻繁，經濟波動劇烈，客觀上使貨幣幣值難以保持穩定。而財務報告的使用者也越來越重視那些很難用貨幣表現出來，但卻對決策具有重要作用的重要財務信息，如人力資源收益、環境成本等方面的信息，而會計貨幣計量遠遠不能囊括這些重要內容。
對幣值穩定的挑戰并不是否定貨幣計量，從統一角度來看，貨幣計量是歷史根據經濟發展做出的最合適的一種計量選擇。雖然貨幣并不是一個穩定的計量標準，但為了保證會計信息橫向和縱向可比以及提供準確的信息，會計計量別無選擇地需要貨幣這個統一的價值尺度。只是由于經濟社會劇變，導致眾多會計信息使用者給予會計信息更多期望，將一種計量手段的恰當選擇上升為一種穩定環境假設的預期高度，從而導致對會計信息更多的指責。因而在理論上，糾正這種貨幣計量假設為會計貨幣計量手段，同時對會計面臨經濟環境提出新的、合乎事理的新界定就顯得必要而關鍵。
三、會計基本假設新構想：增加會計誠信假設
（一）基于社會道德角度的考慮 從社會道德角度看，誠信是社會的一項基本道德準則，是引導和支配人們處事的重要行為規范，反映社會一定時期的社會風范和秩序，它具有維護社會基本秩序正常運行的重要作用，包括社會人與人之間各種經濟與非經濟活動的秩序。作為社會一種非正式制度存在，具有良好誠信環境的社會可因此極大降低社會交易成本，而其建立成本往往分散且不會產生更多的額外運行成本，或者說其成本由社會成員在成長中得以解決。從世界主流經濟體制體系看，市場經濟在當前及未來可預見的很長一段時期內，將持續存在并發展著。從很大程度上講，市場經濟本身就是以誠信為基礎的，是一種誠信經濟，誠信是市場經濟的基石。良好的社會信用是社會經濟健康發展的前提，是企業、事業單位和普通大眾立足社會的必要條件。會計信息作為市場經濟體系內基本單位會計主體的經濟反映，尤其是上市公司公開發布的財務會計信息，為各類信息需求者所使用，其內容的真實可靠往往通過資本市場影響社會經濟生活各方面。顯然，在會計信息提供者與使用者雙方之間存在著嚴重的信息不對稱，雖然實踐中提出了企業內部治理結構、外部國家監督和社會監督等一系列解決對策，然而從實際效果來看，都是差強人意，企業會計信息誠信問題依然不斷，無論是監督的實施成本還是最終出現問題的社會成本，從已有顯性數據來看成本都是巨大的。
（二）基于市場經濟行為角度的考慮 從引起市場經濟中會計行業誠信缺失的直接原因看往往體現為：第一，利益的驅使，短期失信收益大于失信成本是會計誠信缺失的內部動因。在誠信與利益面前，為了追求短期或個人利益最大化，企業會提供虛假的財務報告欺騙投資者、債權人及國家相關管理機關。第二，會計準則制度的缺陷和法律懲罰力度不夠，也為虛假會計信息的產生提供了條件。會計體系不嚴密的缺陷使會計信息提供者鉆了“空子”，同時市場經濟的相關法律法規還存在法制制定滯后及對已有的法律法規執法不嚴等問題。第三，政府的行政干預，也是造成會計誠信缺失的重要原因。對證券市場的準入審批等使投資者對上市公司信息的真實性深信不疑，然而地方政府為了地方局部利益而失信也是屢見不鮮。
細究各種失信行為，其深層原因是社會主體人及其組成的組織誠信理念的嚴重缺失，甚至根本無視社會行為規范理念，更勿論誠信的理念框架。因此為預防和治理會計行業環境中的誠信問題，從社會道德規范及法律各方入手，建立健全誠信制度規范體系，在正式制度與非正式制度上規范社會的誠信體制體系就顯得極其重要。而鑒于會計誠信在市場經濟發展中的重要性，及其作為會計生存發展至關重要的影響，將其納入會計基本理論體系，作為會計核算的基本前提條件顯然合理而且必要。因為在會計誠信假設基本前提下，在市場經濟體制成為主流的當前，會計人員擁有誠實守信的職業道德規范，才能確保所提供的會計資料真實、完整；企業管理者擁有誠信經營的思維理念，才能形成良好不欺的企業文化，提供誠實可信的財務信息；企業擁有良好的信譽資本，諸如銀行信貸機構等相關者才能為其提供合作。會計誠信作為社會誠信的重要組成，對社會經濟長期、穩定地繁榮發展顯然具有重要作用，重視會計的誠信問題，將“會計誠信”納入會計基本假設體系就成為理所當然之事。因此，筆者提出將“會計誠信”作為一項基本會計假設，納入到財務會計基本概念框架之中，對會計行業本身及促進和構建誠信社會主義市場經濟環境、促進社會經濟繁榮發展也是非常必要的。
四、結論
經濟環境發展復雜多變，新經濟環境所帶來的一系列變化對會計基本假設的實質和內涵產生影響，因此對相關會計基本假設內涵進行拓展，完善會計基本假設的內容和表現形式具有重要意義。筆者就會計主體類型邊界和量的變化、組織“經營狀態”合理的辯證界定、新經濟環境下會計分期的劃分和貨幣計量假設面臨難題進行了探討，并提出將“會計誠信”作為一項基本假設，補充擴展到會計基本假設理論體系中，顯然具有當前的適時和必要性。
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