摘要：醫院財務內部控制的不斷創新是醫療改革的重要內容之一。本文分析了醫院在財務內部控制中存在的主要問題，論述了醫院為順應改革需要而應采取的內控制度創新。一方面為政策制訂者提供了一些參考意見，另外還幫助人們在醫院內部控制執行過程中，消除不利影響，揚長避短，以促使財務內部控制的順利實施。
關鍵詞：醫院財務 內部控制 創新
一、醫院財務內部控制的含義
醫院財務內部控制是針對醫院進行的財務內部控制，即指醫院在執行預算時，要在信息理論和控制理論指導下，在動態聯系中通過財務會計的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷控制和調整偏離預算的總體目標，使醫院執行預算達到最佳狀態。醫院財務內部控制的任務就是通過調節、溝通和合作，使個別分散的經濟行動融合統一起來，追求醫院短期、中期或長期的財務目標。其目的主要是防漏除弊，提高醫院的財務管理水平和社會經濟效益。
二、醫院財務內控制度創新的必要性
1. 是國家法律法規的要求?！稌嫹ā泛?001年財政部頒布的《內部控制規范一基本規范(試行)》中明確規定“各單位應當根據國家有關法律、法規和本規范，結合部門或系統的內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施?！?006年衛生部頒布的《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》第三條明確規定：“醫療機構負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立和有效實施負責。醫療機構財務部門具體組織本單位財務會計內部控制制度的落實?！鄙鲜龇煞ㄒ幘筢t院要強化內部財務控制制度。
2.是以財務管理為核心的現代醫院資本運營的要求。醫院管理創新的核心是財務管理。財務管理的特點決定了它貫穿于醫院經營管理的各個方面和全過程，是醫院一切活動的基礎，為醫院管理提供準確資料。只有正確的財務政策，才能從會計信息的反饋中找到醫院管理中的薄弱環節，堵塞漏洞。
3.是適應現代公立醫院管理發展的客觀要求。內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物。現代醫院管理要求，為保證實現管理目標，在分工負責的前提下，應當建立各職能部門對業務活動進行組織、制約考核的程序和方法，以明確內部部門的職責和權限，其目的是維護資產的安全完整，保證國家財經法規的執行，保證經營決策、方針和政策的有效貫徹，保證醫療業務活動的經濟性、效率性和效果性。
三、醫院財務內部控制存在的主要問題
1.管理理念相對滯后，對財務內控制度的重視程度不夠。現階段我國大多數醫院沒有設置總會計師，分管財務院長大多由醫療專家擔任，對財務管理知識不熟悉，造成有些醫院領導誤認為財務內控制度就是內部會計控制是財會部門的事，不需要在醫院全部管理過程中建立。即使一些醫院根據工作需要制定了一些財務內部控制制度，但在實際管理工作中既不按章執行，執行后也跟蹤檢查，使得財務內控制度難以發揮其應有的作用。
2.財務管理體制不完善，財務控制人員缺乏相應的知識體系支持，不能充分發揮財會人員在財務內部控制中的作用。財會部門只能指導和配合其他科室進行日常的財務內部控制工作，不能發揮組織和控制的關鍵作用。許多財務內部控制措施對其他科室來說，具有較大的隨意性。會計崗位設置不合理，會計人員配備沒有充分考慮內部控制的要求，造成會計人員職責不明確，有的公立醫院財會主要崗位的人員配備過少，財會負責人忙于具體事務處理，不能有效地對經濟業務進行事先控制。承擔財務內部控制職責的人員是財會人員，需要具備金融、市場、法律、信息等多方面的知識，但目前財會人員素質普遍不高，絕大多數為在職學習取得學歷，缺少履行財務內部控制應具備的綜合素質，使財務內控制度得不到落實。
3.財務管理基礎薄弱，財務內部控制弱化。主要表現在醫院物資采購和管理控制有待加強和規范，資產驗收入庫手續不完善，財產物資的報廢、轉移沒有及時進行賬務處理，造成賬物不符。近年來，醫院在大多數藥品、材料、設備采購上已實行了政府集中招標，但這只能在一定程度上減少了“暗箱操作”，藥品、大型設備采購過程中依然存在著一定的不規范現象。
4.醫院成本費用控制基礎很薄弱，很多數醫院尚未開展醫療成本控制工作。有部分醫院雖然根據自身需要借鑒企業成本核算經驗和做法，開展了成本核算工作，但是還僅停留在科室核算是為獎金分配提供依據的核算狀況，尚未建立全面成本考核、成本分析評價和成本信息反饋體系。醫院的成本開支水平也參差不齊，造成各醫院成本沒有可比性，成本控制沒有統一的標準和依據。
5.醫院內部審計人員對財務內控制度的審計不到位，沒有充分發揮內部審計的職能作用。醫院財務內部控制制度貫穿于公立醫院業務活動和經濟活動的各個環節，這就非常需要內部審計人員對財務內部控制制度進行檢查、考核和評價。但目前許多醫院都未建立內部審計部門和設立專職內審工作崗位，或雖然建立卻因人員素質、管理體制等原因未能開展積極有效的內部財務控制審計評價工作。
四、醫院財務內控制度創新的思路
醫院財務內部控制制度存在問題的原因，既有管理體制和領導方法，也有管理手段和人員素質等方面的因素。針對這些問題產生的原因，筆者認為應當從以下幾方面開展工作：
1.建立、健全合理的組織結構與崗位，明確相關人員的職責和職權。建立崗位授權、職責分工和不相容指責制度，要堅持不相容職務相互分離的原則，劃分并明確會計相關人員的職責權限和崗位責任。對重要的財務管理崗位定期或不定期進行輪換，對醫院內部財務管理與控制關鍵崗位還應落實回避制度。
2.健全財會機構，理順財務管理體制，實行財會人員集中統一管理，大力提高財會人員素質。要高度重視財務管理在醫院管理中的重要作用，完善和健全財會機構，科學設置財會工作崗位，合理配置財會人員，使各崗位協調有序，各盡其責，最大限度地發揮財會人員在醫院財務內控中的關鍵作用。要有計劃地開展財會人員繼續教育，結合公立醫院經濟運行的特點，對財會人員進行業務操作知識培訓，使財會人員在較短的時間里全面提高綜合素質。
3.建立成本考核指標，開展成本分析評價，在成本核算的基礎上做好成本控制工作。首先要根據不同類別科室的工作性質和特點，針對不同的科室確定各自的成本考核指標。在臨床科室建立單位工作量成本指標，如床位成本和診療成本等，為加強科室間成本對比和考核，建立百元醫療收入，主要考核分析業務科室之間的成本變動和節約情況；藥劑部門建立百元藥品收入成本，主要考核分析臨床科室之間的成本變動和節約情況，為適應醫療付費方式、付費標準的改革，試行醫療項目成本和病種成本指標進行考核。其次要在成本核算的基礎上做好成本控制工作。實行成本控制主要依據是全面預算，要通過制定目標成本，對醫療活動中的各項耗費進行考核和監督，及時發現差錯并給予糾正，使各項耗費控制在合理的范圍內。對臨床科室的一次性材料成本實行動態定額控制，對藥品、材料庫存實行限量庫存，以有效地降低科室的材料成本和公立醫院運營成本。
4.做好資產保護的控制。醫院的資產保護控制應從財產物資的采購、驗收、領用以及保管等環節人手。對大型設備購置、基本建設、大型修繕等重大項目要實行公開、公平、公正競爭，接受內部財務控制和外部社會監督。要建立嚴格的資產采購、付款程序，按照批準的預算和計劃規定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規定辦理。
5. 做好財務信息網絡化建設，實現財務管理手段現代化。構建統一、安全、高效的財務信息系統已成為醫院財務內部控制的重要內容，開發資源共享的財務網絡信息平臺是現代醫院財務管理手段的新飛躍，通過網絡技術處理各種信息可以實現資源共享，同時，也為財務內部控制提供先進的技術支持。因此，醫院要大力推廣發展財務電算化，實現財務管理手段現代化、科學化和系統化，以推動醫院財務內部控制水平的全面提高。
6. 積極開展內部控制評價分析。醫院內部審計人員要定期開展內部控制評價分析，制定內控制度合理性、有效性、經濟性的測評標準；要進行全院的內部控制的檢查，根據檢查結果，對不同的部門、不同的崗位以統一控制制度評價考核；查出控制的薄弱環節，提出建議，上報經濟管理委員會進行綜合評價；將審批后的業績報告，由內部審計人員跟蹤檢查，以防止制度執行過程中的偏差。
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