由于歷史的原因，我國高校的發展過程中沿襲了大而全的風格，因而形成了高校的工作生活環境是個“小社會”，從財務管理和會計核算的角度，在一些規模較大的高校管理層級中，存在多個非法人的二級財務核算單位（以下簡稱二級單位），對這些單位，高校財務部門要行使學校出資人的職責加強財務監管力度。
隨著財政管理體制和方法的改革，對部門預算和報表編制的信息化程度和準確性要求有了很大提高，部署高校作為一級部門預算單位均有獨立的預算代碼，以前的決算報表軟件經過升級后，也不允許通過增加下級代碼進行無預算代碼的內部單位的報表合并，對于那些有多個二級單位的高校，如何在符合財務制度規定的前提下，順利完成財務決算報表的編制，避免會計報表信息失真，是高校財務管理和會計核算工作中的一個實務問題。通過多年的實踐摸索，筆者所在財務部門總結了一套行之有效的合并報表方法，在此將基本過程加以總結，供業內同行商榷。
一、方法設計和操作過程
按照會計信息質量真實性、實質重于形式等相關原則，借鑒企業合并會計報表的編制辦法，為了便于查找調賬軌跡，同時盡最大可能減小合并過程中的疏漏，我們按照“列明事項集中調整”的原則，采取先錄入審核二級單位報表、再錄入調整報表，生成二級單位匯總報表，再將二級單位匯總報表與校本級報表進行合并，最終實現決算報表的填報。相關環節包括：二級單位單戶錄入、分步合并、編制調整表底稿、生成匯總表、與校本級報表合并、審核通過生成最終表。
（一）二級單位自行填報
將各二級單位視為獨立編制單位，給他們進行單位編碼，注意編碼不能重復，各二級單位完善其封面基本數據信息，按單戶表自行錄入各種數據報表以及財務報表，審核無誤后將數據導出報送學校財務部門。同時，提供詳細的報表填制說明及特殊事項說明，如與學校資金往來、上繳代發工資、附屬單位繳款明細情況，以及相應的入賬明細科目，固定資產入賬情況等等。
（二）財務部門初步審核
學校財務部門專人在決算報表系統中通過封面代碼提取導入二級單位數據，再次對其期初數、表內、表間基本平衡關系等進行審核，尤其關注系統提示的未處理問題。
（三）調整表底稿編制
根據各二級單位的特殊事項說明提供的信息，通過與校本級賬務系統核對正確，可以進行調整底稿編制。由于各高校管理制度和體制不一，在此筆者以自己所在高校為例將需要調整的主要情況進行演示。
1．內部往來業務的調整
對于因學校與二級單位或者二級單位之間產生的業務，造成一方做暫付、另一方做暫存，且金額相等，不涉及收支科目的會計事項，為便于核對查找，可以按原科目做同方向紅字會計分錄進行調整：
借：應收及暫付 （紅字）
貸：應付及暫存 （紅字）
2．內部收支業務的調整
對于因學校與二級單位或者二級單位之間產生的業務，造成一方做收入、另一方做支出，且金額相等的會計事項，需要進行分析，明確哪方是過渡，哪方形成了最終收支。然后進行相應調整：
借：XX支出 （紅字）
貸：XX收入 （紅字）
因為校本級和二級單位會計主體所處立場不同產生的科目使用差異，可以進行科目調整：
借：XX支出 藍字
貸：YY支出 （紅字）
（注：在填調整表時可以同方向）
3．重復因素的調整
（1）固定資產
因為學校固定資產手續統一在資產管理部門，月末根據資產部門的入賬聯，由財務部門進行固定資產錄入的賬務處理，并據此進行資產賬和財務賬的核對；而具體的資產使用和經費報銷部門是二級單位，那么二級單位財務人員也會按照高校會計制度要求，在做支出的同時，也進行了固定資產的入賬分錄，這樣造成了報表匯總時固定資產的重復入賬，需要進行剔除調整：
借：固定資產 （紅字）
貸：固定基金 （紅字）
（2）銀行存款
因為學校要求所有二級單位統一通過校結算中心開設內部核算賬戶辦理結算業務，而校結算中心本身作為二級單位之一也要進行會計報表的匯總，因此造成銀行存款的重復，需要進行調整；
（3）校結算中心業務的特殊調整
校結算中心是按照金融行業業務模式開設的學校內部結算單位。校內二級單位以及校辦企業均在結算中心開設內部結算賬戶，對于結算中心來說，這些都構成其負債，一般在“應付及暫存”科目核算，在結合銀行存款調整時，應做分錄：
借：銀行存款
——二級單位1 （紅字1）
二級單位2 （紅字2）
二級單位3 （紅字3）
貸：應付及暫存
——二級單位1 （紅字1）
二級單位2 （紅字2）
二級單位3 （紅字3）
如果學校財務部門也有校內結算戶，則這部分也需要調整：
借：銀行存款 （紅字）
貸：應付及暫存 （紅字）
對于二級單位在校結算中心的銀行存款產生的利息收入，作為結算中心來說是一筆支出，應進行調整：
借：XX支出——利息支出
（二級單位匯總） （紅字）
貸：其他收入——利息收入
（二級單位1） （紅字1）
（二級單位2） （紅字2）
（二級單位3） （紅字3）
（四）錄入數據生成調整表和匯總表
根據核對平衡的工作底稿，建立二級單位調整表，注意封面代碼報表屬性應選擇“調整表”，錄入調整分錄數據，選擇與各二級單位單戶表匯總，生成二級單位匯總表，自動審核，查看問題提示，如確認調整完畢，將二級單位匯總表數據導出。
（五）與校本級報表合并，生成最終報表
為便于比對，最好在另一臺計算機上將校本級報表與導入的二級單位匯總表進行匯總合并，全部審核后查看問題提示，如還需要調整，則進行再次分析試算，修改調整表，如確認調整完畢，將最終的匯總報表生成，數據導出，作為學校正式上報的部門決算報表。
二、有關注意事項
（1）二級單位一定按照單戶表導入數據，不建議匯總后調整，應是對逐戶問題的調整，以免出現匯總后生成的問題找不出原因；（2）所有填表單位，包括校本級、二級單位和校結算中心，年終必須確保沒有銀行未達賬，否則會產生嚴重的問題；（3）針對系統提示的問題，分析是邏輯錯誤還是勾稽關系錯誤，以決定是否調整還是忽略；（4）報表系統中沒有設計自動審核的地方、以及具體做哪幾張調整報表，需要個人經驗積累，逐步完善；（5）因事先設定進行集中合并調整，保證了校本級和各二級單位本身的賬表一致，但對整個調整過程，事后要制作詳細的說明，并經科室或處室領導確認，歸入會計檔案保管，以便日后審計查對。
