企業研發費用指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，是企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費。在當前知識經濟逐漸成為主導的環境里，企業之間的競爭主要是創新的競爭。企業研究開發費在財務和稅務等方面的處理是否恰當直接關系到企業的生存和發展。
隨著知識經濟的到來，研發活動在現代企業中逐漸成為競爭的核心。對研發費用合理處理，會使企業在不同的階段獲得不同的補助；同時為鼓勵廣大企業加大研發投入，促進產業轉型升級，我國政府相繼出臺了研發費加計扣除、高新技術企業所得稅減按15%計征及政府撥款資助企業等扶持政策。有效地促進了企業技術升級和產業結構調整，大大改善了企業的資本結構和資信狀況，為企業的又快又好地發展創造了良好的政策環境。筆者擬從企業研發費用的會計處理和所得稅影響角度探討其對企業經濟效益的影響。
一、規范研發費用的會計核算是企業發展的基礎
（一）企業規范研發費用會計核算的前提條件
筆者認為企業規范企業研發費用會計核算應具備如下條件：（1）企業新產品研發項目立項程序規范，規范的立項程序能夠給多元化信息使用者提供明確的信息。（2）制定適合企業會計核算明細科目和核算制度。筆者建議以研發項目為“研發支出”的二級科目，同時下設每個項目所需要的“料、工、費”等。對于已完工研發項目，將“研發支出—XX項目”歸集的金額轉入“無形資產—XX項目”；對于尚未完工的研發項目，按所屬年度進行匯總。這樣既可以很清晰的查看到每年研發支出的發生額，同時能夠查詢到每年研發成功的項目的金額和名稱。（3）準確把握研發費用會計核算范圍。目前，研發支出的主要內容包括：從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門從事研發的儀器、設備的折舊或者租賃費及其軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費用；新產品設計費、新工藝規程指定費及研發活動直接相關的技術圖書資料費、翻譯費等。
（二）合理判定研發支出資本化或費用化
筆者認為研發費用完全費用化或者資本化都是不可取的，能否合理界定企業研究開發項目支出資本化或者費用化，直接影響到開發項目結題后研發經費支出結賬去向，直接影響當期企業經營成果。
研發支出費用化符合會計的謹慎性原則，由于研發活動最終能否成功是很難預測的，同時市場上新產品技術更新速度加快，研發費用逐漸成為一項經常性支出，這個特性比資本化更有利于費用均衡配比。研發支出費用化的處理有利于企業將大量的研發支出抵減稅前利潤，減少企業稅收成本。
研發支出有條件資本化的處理有利于企業增強技術創新能力，避免管理者短期行為，從而追求企業長遠發展目標。研發支出有條件資本化處理后，可以使公司無形資產的賬面價值更接近實際，同時這些資本化的支出能夠以無形資產的形式列示在資產負債表中，可以比價客觀的放映企業真實價值。
新準則下，研發費用的會計處理是部分資本化，部分費用化，新準則對研發費用的處理做了很大的變動，伴隨這種變化而來的既有對企業有利的一面也有對企業不利的一面。有條件的資本化的會計處理能夠更真實地反映企業價值并增強企業積極創新能力，同時也會給企業帶來一些負面影響。首先，新會計準則明確提出研發費用的處理分為研究階段和開發階段，由于每個企業從事的行業不同，各自的研發活動內容大都不一樣，這樣很難用統一的標準來界定這兩個階段。研發活動本身是一個很復雜的內容，這樣無形加大企業的工作難度，界定不準確容易給企業造成不必要的損失。其次，由于這兩個階段的劃分很大程度上取決于財會人員的專業判斷，人為控制費用化和資本化的標準，無形給企業帶來一定操作利潤的空間，不利于企業長期發展。
（三）研發費用的會計處理
我國無形資產準則對研究和開發支出區分開來，分別作費用化和有條件資本化處理。一項研發活動能否成功是很難預測的，考慮到謹慎性原則，筆者建議引出“研發準備金”科目作為“研發支出”科目的備抵科目，用于核算企業計提的研發失敗的準備金。具體會計處理如下：
1．研究階段發生的研究開發支出時：
借：研發支出—XX項目
貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等
注：同時根據項目實際情況，按一定比例計提一定的準備金（如當年立項且當年研制成功，則不需要計提）
借：管理費用
貸：研發準備金—XX項目
2．如當年立項當年成功的項目：
借：無形資產—XX項目
貸：研發支出—XX項目
3．如果以前年度立項當年研制成功的項目：
借：研發準備金—XX項目
貸：以前年度損益調整
借：無形資產—XX項目
貸：研發支出—XX項目
4．如果研制失敗：
借：管理費用、研發支出準備金—XX項目
貸：研發支出—XX項目
這種處理方法能夠全面反映企業研發活動的進程和風險情況，更好地滿足企業所有者、經營者、投資者及政府部門等會計信息使用者的要求，也有利于企業對各項目的研發活動和技術考核進行全面評價管理。
二、研發費用在所得稅方面給企業帶來的影響
自主創新是全面落實科學發展觀，推進社會主義現代化建設的重大舉措。為貫徹落實這一重大舉措，《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱企業所得稅法及其實施條例)及《企業會計準則》從著眼于推動企業自主創新和技術升級入手，在會計政策選擇方面，引入了研發費用資本化制度；在稅收政策方面實行加計扣除的稅收優惠政策。兩項政策的執行將激勵企業加大科技和研發活動的投入，促進企業技術升級、產品升級和產業結構調整，大大改善高科技企業或者研發費用投入較大的企業的財務狀況和業績水平，尤其是改善企業的資本結構和資信狀況，為企業進行融資和再融資提供便利，為企業的又快又好發展創造了良好的政策環境。
企業所得稅法第三十條及其實施條例第九十五條規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。考慮到稅前扣除項目的相關性、財務會計的處理以及稅法的其他規定，《中華人民共和國企業所得稅法》第十二條第二款同時規定，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；(2)自創商譽；(3)與經營活動無關的無形資產；(4)其他不得計算攤銷費用的無形資產。因此，對于企業自行研發形成的無形資產應按規定的年限進行攤銷，但所提取的攤銷額，不允許在稅前扣除，需要在企業計算繳稅時作納稅調增處理，避免造成雙重扣除。
上述無形資產的加計扣除和納稅調增均不需要進行賬務處理，其納稅影響是通過企業所得稅年度匯算清繳時對應納稅所得額的計算調整和填報《企業所得稅年度納稅申報表》(A類)及相關附表來體現。
我國稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。國家對這類企業享受優惠政策規定研發費用占銷售收入的比例不低于規定比例，且近3個會計年度研發費用總額占銷售收入總額的比例要符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研發費用總額占全部研發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足3年的，按實際經營年度計算。
由此可見，研究開發費用的合理投入和列支是企業的一項重要經營管理決策，它關系到企業的長期競爭能力和可持續發展。對高新技術企業而言，研究開發費用的處理更為重要。合理的利用研發費用對所得稅的影響使企業在財務上更有優勢，同時筆者認為企業應注意的事項有：（1）企業應設立專門的研發機構，由公司管理層或董事會以決議形式確定組成人員；（2）在研發活動中嚴格區分研發支出與正常生產經營支出，避免隨意夸大或者虛列現象出現；（3）提高財務人員專業技能，加強對相關政策的學習和知識更新。
三、結束語
經上述分析，合理利用研發費用，不僅可以改善企業財務狀況，提高企業技術水平，使企業價值最大化，而且對國家經濟發展有不可估量的作用。作為專業會計人員，我們應該以事實為基礎，以法律為準繩，嚴格遵守會計職業道德，我們不要偷稅漏稅，做假賬來虛增費用。一個政策可以發展一些企業，一個政策也可以調節一個國家的經濟，讓這個政策持續健康的為企業和國家服務，最終實現民族的繁榮昌盛。
