
稅務(wù)師事務(wù)所是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的中介組織。客觀環(huán)境的變化,使我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展面臨著巨大挑戰(zhàn),一方面自身經(jīng)營(yíng)存在諸多問(wèn)題,另一方面也面對(duì)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟是應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的有效方法。筆者首先對(duì)我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出了稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟的必要性,重點(diǎn)分析了稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟的問(wèn)題,并提出了對(duì)策,最后做了小結(jié)。
我國(guó)的稅務(wù)師事務(wù)所是伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而發(fā)展起來(lái)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立以及稅制改革的深化,促進(jìn)了稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)師事務(wù)所連接了稅收征管部門(mén)與納稅人,提供了監(jiān)督和稅收征收服務(wù)的雙重職能。我國(guó)的稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展中存在著很大的問(wèn)題,尤其是最近幾年,隨著改革和開(kāi)放的逐步深入,面對(duì)外國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng),我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)處于不利地位。面對(duì)嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì),建立稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)聯(lián)盟的思路提上日程。由于我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展中本身有很多制約因素,因此事務(wù)所聯(lián)盟必然面臨很多問(wèn)題。本文從我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā),分析稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟的問(wèn)題,并提出了對(duì)策建議。
一、稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)顩r及面臨的形勢(shì)
(一)稅務(wù)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)
稅務(wù)師事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè),主要在涉及稅收相關(guān)業(yè)務(wù)中接受社會(huì)主體的委托,代理委托人從事稅收相關(guān)事宜,稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及到稅收征收的整個(gè)過(guò)程。
(二)稅務(wù)師事務(wù)所在我國(guó)的發(fā)展
稅務(wù)事務(wù)所在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短,我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的出現(xiàn)始于上世紀(jì)末。以1996年人事部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》,以及1999年下發(fā)的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》為標(biāo)志,我國(guó)的稅務(wù)師資格制度開(kāi)始建立。1999年,經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局的改制,稅務(wù)師事務(wù)所成為稅收相關(guān)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu),獨(dú)立、公正開(kāi)展稅收服務(wù)業(yè)務(wù)。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和稅制改革的進(jìn)展,我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)獲得了很大的發(fā)展。目前為止,我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所已達(dá)3000多家,從業(yè)人員超過(guò)十萬(wàn)人。但是從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)卻存在問(wèn)題,存在年齡老化的現(xiàn)象,大部分從業(yè)人員的學(xué)歷層次較低。相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示,我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)人員具備本科學(xué)歷的只有兩成多,中專(zhuān)以下的學(xué)歷占三成左右,缺乏高素質(zhì)人員。從營(yíng)業(yè)額來(lái)看,九成以上的稅務(wù)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元左右,營(yíng)業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)的較少。
(三)稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟的必要性
1.嚴(yán)峻的外部環(huán)境
我國(guó)企業(yè)的大部分稅收業(yè)務(wù)都集中于安永、普華永道、德勤、畢馬威這四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)只占很小的比重,并且服務(wù)的對(duì)象大部分是中小企業(yè),業(yè)務(wù)量較小,無(wú)法與四大相抗衡。我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)如中國(guó)銀行、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)等,其稅收業(yè)務(wù)幾乎被四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷,國(guó)內(nèi)稅務(wù)師稅務(wù)所由于規(guī)模、業(yè)務(wù)水平等方面的限制,根本無(wú)力與四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。從2006年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織五周年開(kāi)始,我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)逐步向國(guó)際開(kāi)放,這意味著國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)誕生不到十年,就要面臨著與強(qiáng)大的國(guó)際事務(wù)所巨頭競(jìng)爭(zhēng),其結(jié)果可想而知。我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所要與四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)上形成競(jìng)爭(zhēng),就必須改革自身存在的問(wèn)題,同時(shí)要走行業(yè)聯(lián)盟發(fā)展的路線。
2.行業(yè)成長(zhǎng)的需要
稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在不過(guò)十幾的時(shí)間,雖然取得了很大的成就,但是同我國(guó)巨大的經(jīng)濟(jì)總量以及發(fā)展水平而言,稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)處于嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)屬于服務(wù)業(yè),為稅收業(yè)務(wù)服務(wù)。稅收制度進(jìn)行改制,中介服務(wù)業(yè)應(yīng)相應(yīng)提高層次,否則本行業(yè)只能停留在原地,只能更加不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際,大批的業(yè)務(wù)被國(guó)外事務(wù)所搶占。市場(chǎng)的規(guī)律就是優(yōu)勝劣汰,如果不適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際,稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)就無(wú)法長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了提升發(fā)展檔次,獲得相對(duì)寬松的發(fā)展空間,相互共享資源,聯(lián)盟發(fā)展是必然選擇。
3.提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要
我國(guó)大部分稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模小,占有的資源有限,無(wú)法為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。某種意義上說(shuō),我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔次較低,服務(wù)的對(duì)象是中小企業(yè),沒(méi)有機(jī)會(huì)獲得大型企業(yè)的稅收中介業(yè)務(wù),也就沒(méi)有提升服務(wù)質(zhì)量的平臺(tái)。采取行業(yè)聯(lián)盟的方式為社會(huì)主體提供服務(wù),可以共享服務(wù)資源,提升服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量。
二、稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟面臨的問(wèn)題
(一)我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模較小
我國(guó)的稅務(wù)師行業(yè)經(jīng)歷了建立、改制和職能定位等發(fā)展階段,但是從1996年算起,不過(guò)十六年的時(shí)間,考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際,稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)規(guī)模仍處在初級(jí)發(fā)展階段。國(guó)內(nèi)缺少較大規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù),沒(méi)有形成像四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣,具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力和豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的品牌。再者國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所沒(méi)有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平,也沒(méi)有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及成規(guī)模的高端人才。聯(lián)盟后的經(jīng)營(yíng)管理必然存在巨大的問(wèn)題,到底如何統(tǒng)一?各自為政的話,和聯(lián)盟之前沒(méi)有區(qū)別,統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)又缺乏權(quán)威的駕馭,政府出面又無(wú)法形成市場(chǎng)的活力主體。
(二)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際和行業(yè)現(xiàn)狀的制約
任何行業(yè)的發(fā)展都不是一朝一夕能夠完善的,經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善與先進(jìn)固然重要,但是時(shí)間的消化與沉淀是行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的后備支撐。任何先進(jìn)制度的實(shí)施與經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)都需要時(shí)間與實(shí)踐檢驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū),稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展已有很多年的歷史。據(jù)統(tǒng)計(jì)日本八成以上的企業(yè)是委托稅務(wù)師事務(wù)所辦理納稅事宜的,在美國(guó),工商企業(yè)五成以上由代理進(jìn)行稅務(wù)服務(wù),而個(gè)人稅務(wù)服務(wù)已經(jīng)達(dá)到100%。如前所述,我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)存在不過(guò)十年左右的時(shí)間,再加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境影響,我國(guó)這一行業(yè)正處于初級(jí)階段。
工商企業(yè)缺乏委托稅務(wù)師事務(wù)所辦理稅收業(yè)務(wù)的意識(shí),大型企業(yè)的業(yè)務(wù)卻幾乎被四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷。國(guó)內(nèi)行業(yè)的現(xiàn)狀也制約了稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展。
面對(duì)此種情況,即使聯(lián)盟經(jīng)營(yíng)也未必收到較好的效果,因?yàn)槁?lián)盟旨在降低經(jīng)營(yíng)成本和信息搜尋成本,實(shí)現(xiàn)資源共享,取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,合理進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,聯(lián)盟經(jīng)營(yíng)面臨著巨大考驗(yàn)。
(三)立法不健全,影響聯(lián)盟效果
我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的法律定位到底是什么?有沒(méi)有法定的業(yè)務(wù)?到目前為止,這個(gè)問(wèn)題并不明確,雖然業(yè)務(wù)范圍很廣,但是法定的業(yè)務(wù)可以讓行業(yè)產(chǎn)生邊界,成為企業(yè)稅務(wù)服務(wù)的法定程序,從另一側(cè)面來(lái)說(shuō)就是有了發(fā)展的核心區(qū)域與目標(biāo),長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展才有可能,否則永遠(yuǎn)處于模糊的狀態(tài),就不可能集中資源將行業(yè)發(fā)展壯大,就不會(huì)有規(guī)模大的事務(wù)所,因此也就沒(méi)有兼并、競(jìng)爭(zhēng),少了這些行業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力,自然也就難以形成像四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣的寡頭企業(yè),最終的結(jié)果就是我國(guó)的稅務(wù)師行業(yè)仍然沒(méi)有“巨人”與國(guó)外事務(wù)所相抗衡。而行業(yè)發(fā)展和立法之間是相互作用的關(guān)系,大事務(wù)所少反過(guò)來(lái)又會(huì)影響立法。稅務(wù)師事務(wù)所成了可有可無(wú)的行業(yè),如何發(fā)展壯大呢?即使有了聯(lián)盟,也無(wú)法將業(yè)務(wù)做大、做強(qiáng)。
三、稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟發(fā)展對(duì)策建議
為了促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展,有效發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)盟的作用,針對(duì)存在的問(wèn)題,提出相關(guān)建議如下。
(一)健全行業(yè)立法,以法為行業(yè)發(fā)展提供條件
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府應(yīng)該合理利用法律手段進(jìn)行調(diào)節(jié),為行業(yè)發(fā)展注入活力。明確界定稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍,通過(guò)健全立法使稅務(wù)代理成為企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)的必需,為稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展提供市場(chǎng)支持。鼓勵(lì)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng),通過(guò)市場(chǎng)作用實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰,為行業(yè)出現(xiàn)“巨人”提供平臺(tái),同時(shí)為聯(lián)盟發(fā)展做好前期篩選,通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、資源共享、有效管理等手段與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)
各事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員的知識(shí)更新和業(yè)務(wù)培訓(xùn),舉辦各種形式的研討會(huì),相互交流學(xué)習(xí),為聯(lián)盟的運(yùn)作發(fā)展提供智力支持。同時(shí)要加強(qiáng)后備人才建設(shè),引入新鮮血液,提高招聘門(mén)檻,增強(qiáng)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性。在日常業(yè)務(wù)中鼓勵(lì)員工相互交流,實(shí)施“以老帶新”,將原有人才隊(duì)伍的經(jīng)驗(yàn)與新進(jìn)人才的高學(xué)歷相結(jié)合,努力為行業(yè)聯(lián)盟的發(fā)展提供新的思路。
(三)加大宣傳力度,爭(zhēng)取納稅人對(duì)行業(yè)發(fā)展的支持
作為一種服務(wù)業(yè),稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)可以降低納稅人的業(yè)務(wù)成本,節(jié)省納稅人時(shí)間,提高稅收業(yè)務(wù)效率,同時(shí)可以促進(jìn)本行業(yè)的發(fā)展。此行業(yè)的存在對(duì)稅務(wù)征收部門(mén)、納稅人、本行業(yè)三方都有利。但是受到實(shí)際發(fā)展情況的影響,我國(guó)很多納稅人缺乏稅收業(yè)務(wù)委托中介服務(wù)的意識(shí),客觀上壓縮了稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該著力開(kāi)拓業(yè)務(wù),通過(guò)宣傳使納稅人了解其中的益處,便可以增加稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量,擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模,通過(guò)行業(yè)聯(lián)盟的共享,能夠更好促進(jìn)本行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
鑒于我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展面臨的客觀形勢(shì),以及聯(lián)盟發(fā)展存在的諸多問(wèn)題,有必要從立法、人才隊(duì)伍建設(shè)和納稅人稅務(wù)代理意識(shí)上入手,采取相應(yīng)措施解決,以便為我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展鋪平道路。