摘要： 在中央和各級地方政府的全力支持和監督下，我國社會保險資金規模不斷壯大，對社會保險資金審計的要求也相應提高。2011年全國審計工作會議上，劉家義審計長指出將社會保障資金審計作為當年的頭等大事。社會保險資金審計作為社會保障資金審計的關鍵組成部分，將是今年審計的重中之重。本文從我國社會保險資金的現狀出發，指出社會保險資金審計工作中存在的幾點不足并提出解決的對策。
關鍵詞： 社會保險資金審計 現狀 對策
一、引言
我國于2011年7月1日開始實施的《社會保險法》規定了兩個逐步實現，一是基本養老保險資金應逐步實現全國統籌，二是其他社會保險資金應逐步實現省級統籌。社會保險資金在保證真實完整的基礎上，按照政府要求進行投資運營實現保值增值。隨著全國社保基金理事會受托投資運營的社保資金規模越來越大，對社保資金實現保值增值的要求愈發強烈，社保資金審計在社保資金管理中發揮的監管和督促作用不斷增大。
二、我國社會保險資金審計的現狀
（一）因社保資金會計核算方面的缺失造成對其監管困難
目前，我國基本養老保險制度實行的是社會統籌與個人賬戶兩者相結合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險基金會計制度》要求社保基金的會計核算實行收付實現制。收付實現制造成應收未收的欠繳款項不能在表內反映，債權債務的賬面數與實際數存在偏差，導致隱性債務成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎，采用同一套會計模式管理，造成社會保險會計理論與實務相矛盾；而在同一套會計模式下由一個部門披露，也往往使得相關數據大相徑庭。
（二）審計的方式手段不適應審計環境的要求
隨著社保資金審計環境及目標的變化，以及社保資金龐大的資金規模，繁多的運行環節，高重復、短時效的管理等特點，使得其運行管理深度依賴計算機信息系統。近年來“金保工程”在社保資金領域逐漸普及，而“金審工程”的發展則相對緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數地方社保審計部門不能充分利用計算機技術提高審計效率。特別是軟件開發不足存在的問題，影響社保審計工作的正常開展，曾出現社保專項基金審計軟件與基金數據庫不兼容的現象。
（三）社保資金監督機制不夠健全影響審計效果
社保資金監督機制不健全，首先表現在預算控制尚不完善；其次表現在一些社保機構內部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務，未形成有效的“內部牽制”，某些部門在處理重大資金時無視集體決策，以個別領導的意見決定；再次傳統的社保資金審計模式集中關注國家審計，而忽視注冊會計師審計和內部審計在社保資金監管方面的作用；最后除在網上公布全國社會保險基金年度會計報表外，還沒有專門的披露制度。
（四）社保資金管理不力影響全面審計的實施
一些政策在基金管理部門難以深入落實，具體措施不適合社保資金健康發展的要求。社保資金的各個環節存在不同程度的不足。如資金籌集環節，各地區各單位征繳的范圍、基數、標準存在很大差異。由于社保機構軟件不足，專業人員匱乏等，難以收集真實完整的第一手社保信息，再加上其他環節的管理缺乏，影響了社保工作的全局。
（五）社保資金審計人員綜合素養不高影響審計質量和水平
現有審計人員綜合素養不能適應社保資金審計的需要，審計內容與對象的復雜性與審計力量薄弱相矛盾。實踐證明，審計人員若想實現高質量的審計目標，離不開“高理論、精專業、熟技能、高品質”，四者皆備才能發現更多的違規違法問題，進而做出精準判斷和深度分析，并出具高精準的審計報告。而現狀是審計人員首先在對政策理解及理論學習、分析問題解決問題的能力方面遠遠達不到社保資金審計的要求，其次對現代審計技術的有限了解制約著審計業務質量和效率的提高。
三、加強社會保險資金審計的對策研究
社保審計是保證社會保險資金正常運轉的“免疫系統”，筆者認為，要加強社保資金審計應重點從以下方面入手：
（一）加強社保資金會計核算和財務管理，推進社保審計工作順利進行
改進社保資金會計的基本方法是實現兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點，建立兩套會計制度。會計制度設計時，還應考慮各級政府間的社會保險責任，避免責任缺失及混亂的情況。實行權責發生制是個人賬戶基金核算的發展要求。在具體核算中應該把現收現付制和權責發生制結合起來，對當月實際實現收付的項目采用現收現付制，對當月未實現收付的項目采用權責發生制，聯合反映社保資金收支、權益和資產負債的實際狀況。
（二）改進審計方式和手段，發揮社保審計功效
在風險導向審計的基礎上，還應把預算審計、經濟責任審計相結合，實現全面審計。具體應做到：
1.報表審計與專項審計相結合。報表審計主要是查錯糾弊；專項審計則是審查社保資金是否落實到位，實現專款專用。合理結合兩項審計，不僅可以整合審計資源，還關系到國家審計監督工作的大局。
2.經辦機構審計和延伸審計相結合。職工所在單位及其個人的支付是社會保險基金籌集的主要途徑。在對社會保險資金籌集的審計過程中，只有拓寬對支付對象的審計，才能找出單位是否有偷漏瞞報社保資金行為的線索。
3.上級審計與同級審計相結合。將上級審與同級審結合起來可以了解社會保險資金在各個環節的落實情況，建立健全現行社保資金審計的制約監督機制。
4.真實安全審計與效益效果審計相結合。真實安全是審計的切入點。當前，我國社保資金管理對保值增值的需求強烈，效益效果審計成為現代審計工作的新要求。
5.傳統審計方法與計算機聯網審計相結合。審計人員應運用社保審計分析系統，建立“聯網取數、集中分析、發現疑點、分別核實”的社保審計模式。實現三個結合：一是快速采集與準確轉換相結合，顯著提高數據處理效率；二是實時監控與動態預警相結合，第一時間洞悉并審計違規事件；三是遠程審計與現場審計相結合，不必去現場便可確定審計重點、鎖定疑點線索。此外，還應從單一行業聯網審計擴展到多行業聯網審計，實現跨級層、跨行業、跨險種數據之間的三大關聯，從單純的數據審計到數據審計與系統審計相結合。
（三）建立健全社保資金審計監督機制，完善社保資金內部控制
首先，應繼續統一和完善社會保險預算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會保險資金的內部控制制度，加強其財務管理和會計核算，保持資金安全完整，以便實現保值增值。再次，建立以國家審計為主，以注冊會計師審計和內部審計為輔的審計模式。社保審計應繼續發揮國家審計的主導作用，以內部審計為基點，通過社會審計有利補充前兩者的不足，加快審計總目標的實現。最后，還應切實抓好審計項目立項，積極推進審計結果公開，增強社會保險資金審計的透明度和公開度，改變重審計而輕整改的現狀，有效落實審計整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會力量監督審計工作整改情況。
（四）規范社保基金管理審計的內容，開展全面審計
社會保險資金管理審計主要包括三個階段，即籌集、支付、管理和運營階段。
1.籌集階段。重點審查社會保險經辦機構是否依據政策要求逐步擴大社保的覆蓋范圍，及時足額籌集；各繳費單位是否存在偷逃、漏繳、轉移或瞞報資金收入的情況；征繳基數和比例是否合乎規定；是否擅自對企業社保減緩免等。
2.支付階段。重點審查社保經辦機構是否及時、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達到專款專用；是否存在違規套取、虛列開支、擠占轉挪、虛報冒領資金的情況；是否實現了專款專用。
3.管理運營階段。重點審查各項社會保險基金的安全和保值增值。審查社保各相關部門內部控制制度是否薄弱；財務管理和會計核算系統是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實現安全運營，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。
（五）全面提高社保資金審計人員素質，保證社保審計工作的質量
審計人員高精準的專業素質是順利完成社保審計的重要前提，審計人員應在多方面提高自身素質。一是組織政策理論學習，提高審計人員對政策的把握度，豐富理論知識；二是增加審計人員計算機聯網審計的培訓。在審計技術方法上，不僅要掌握計算機硬件、軟件和處理系統的知識，還要深入學習電子數據影響內部控制和審計程序的途徑，最終全面更新傳統方法，實現向計算機聯網審計的轉變。
四、小結
在社保資金審計中，社會保險的公平性也是一個不容忽視的問題。只有實現了公平，社保審計“免疫系統”功能才能真正得到發揮。在具體審計中，審計人員還應從社會保險制度的制定和執行方面進行分析，并通過分析、對比實際取得的審計數據，得出某個制度在某個方面是否實現公平的判斷。
綜上所述，社保審計具有很強的專業性和廣博性，除了加強審計人員專業素養和職業道德，同時還需尋求相關專家的幫助，結合社保機構的內部控制和內部審計，增強社保審計在國家審計和國家治理中的推進作用。J
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