摘要：企業內部轉移價格是企業集團內部相關聯各方在交易過程中所采用的價格。我們通過追述內部轉移理論的淵源與發展，描述企業內部轉移價格選擇策略，最后通過例證解析企業內部轉移價格的選擇制定。
關鍵詞：內部轉移價格 理論研究 實證分析
一、理論解釋
（一）理論的淵源與發展。1777年英國人羅勃特·漢密爾頓（Robert Hamilton）發表的關于蘇格蘭麻紡業會計實務的名為《商品介紹》（A Introduction to Merchandize）的書，是最早對轉移價格進行相關研究的文獻。之后，以新古典經濟學為基礎的轉移價格學派，主要研究的是轉移價格怎樣制定才能使企業整體利潤最大化。Cook（1955）認為內部轉移價格是在企業分權管理的基礎上產生的，并對各種內部轉移價格類型進行了描述性的分析，Hirshlefer（1956）、Baumol和Fabian（1964）等在企業整體利益最大化的前提下用數學方法對內部轉移價格的確定進行論證。以組織理論為基礎的內部轉移價格的學派，更多地考慮組織環境和社會經濟環境對于內部轉移價格的影響。以交易成本經濟學為基礎的轉移價格的學派，則運用交易成本為工具分析內部轉移價格。
（二）理論的核心思想。市場不完全性是企業內部轉移理論的出發點，企業在不完全的市場條件下追求利潤最大化，企業為防止專利和非專利技術優勢的流失、導致企業核心競爭力的弱化，同時為滿足特種產品交易的需要，追求規模經濟，企業就有動力建立內部市場進行內部交易。內部交易使企業能夠根據自己的需要進行內部資金、產品和生產要素的調撥，將以往借助外部市場進行的交易轉化為內部關聯企業間的交易以節約交易成本，從而保證效益最優化。
二、企業內部轉移價格選擇策略
企業內部轉移價格作為一種戰略管理行為，企業在制定相應內部轉移價格的時候必將會面臨類型的選擇。
（一）企業內部轉移價格制定的類型。
1.市場價格法。市場價格法是指企業內部各個責任中心相互轉移產品或勞務時，根據產品或勞務的市場供應價格作為計價基礎的方法。在存在完全競爭的市場條件下，一般采用市場價格，這種方法能較好地體現公平性原則。
2.成本加成法。成本加成定價法是指企業內部各個責任中心之間相互提供產品或勞務時，在產品或勞務全部成本的基礎上，加上按合理利潤率計算的利潤作為計價基礎。即：價格=單位成本+單位成本×成本利潤率=單位成本×（l+成本利潤率）。成本加成法能保證賣方有利可圖，調動其工作積極性，但不一定會使公司利潤最大化、不利于企業提高經濟效益、參與市場競爭。
3.雙重價格法。所謂雙重計價法是指對同一中間產品用兩種標準對轉出單位和轉入單位分別計價，促使雙方都有交易的動機。采取雙重轉移價格定價能夠使賣方獲利而買方僅負擔成本，或者賣方以成本加一定的利潤作為內部轉移價格，而買方只支付該產品的成本部分，買賣形成的差額在專門的集中核算的賬戶記錄核算，這種方法將會大大激勵著企業進行內部交易活動。
4.協商價格法。協商價格法是指企業內部各個責任中心之間相互提供產品或勞務時，雙方以正常的市場價格基礎，通過有效協商，擬定一個買方和賣方都可以接受的價格。協商價格一般以市場價格為上限，以單位變動成本為下限。協商價格法有助于企業整體利益最大化。但在協商過程可能會浪費很多的人力、物力和時間，甚至會削弱分權管理的優勢。
（二）企業內部轉移價格選擇策略。選擇轉移價格應考慮的因素：市場競爭、公司的發展戰略及其組織環境、責任會計模式及其責任中心性質、公司規模。
1.市場競爭。如果市場上有很多企業生產同類產品或勞務時，市場價格減去相應期間費用就是最好的轉移價格；若中間產品或勞務屬于非完全競爭的，企業的最佳選擇是以市場價格為基礎的協商價格；若中間產品或勞務外部市場不存在時，以成本為基礎的價格制定方法則應作為最佳選擇。
2.公司的發展戰略及其組織環境。公司的組織環境及管理控制系統決定了企業的發展戰略，進而影響了公司內部轉移價格制定方法的選擇。一般大型特大型國有企業實行的縱向一體化發展戰略，該類型公司多選擇以成本為基礎的內部轉移價格。而置身于完全競爭性環境下的綜合集團公司，更趨向于選擇市價作為企業內部轉移價格。
3.責任會計模式及其責任中心性質。責任會計制度按其公司組織結構不同，可分為分權模式和集權模式。在分權模式下，企業常常以市場價格為基礎作為內部轉移價格。而對于集權模式，其下屬經營單位經營自主權受到很大的限制和約束，因此，以成本為基礎制定的轉移價格應作為適宜選擇。
4.公司規模。公司的資產經營規模越小，生產可供外銷的產品也越少，公司內部則很難形成交易市場，其內部轉移價格也就無從談起，而對于規模較大的公司而言，相關關聯單位，和子公司業務往來較頻繁，極大促使企業內部交易市場的形成，因此，相應內部轉移價格的選擇也成為公司業務的常態。現實中，市場價格法一般是作為大型企業制定內部轉移價格的首選。
三、企業內部轉移價格制定案例解析
大成電子元件設備有限公司，由甲和乙兩個部門組成，每一個部門都是獨立的利潤中心。甲部門生產高效率的超大規模集成電路和普通的集成電路兩種產品，有關的成本資料如下：
超大規模集成電路，材料費為3元，直接人工工時1小時，小時工資26元，工資成本26元；普通的集成電路，材料費2元，直接人工工時1小時，小時工資20元，二次成本20元。甲部門的全年固定費用為450 000元，年生產能力為55 000小時。到目前為止，超大規模集成電路產品僅有一個客戶，該客戶每年最大需求量18 000件，單價50元。如果該公司不滿足這家客戶的需求，甲部門的剩余生產能力可用于生產普通的集成電路，單價為26元，無需求限制。乙部門只生產單片機一種產品，每臺售價130元，需要從國外進口一種復雜的電路板，單價55元。單片機的有關成本資料如下：
（表略）
一件超大規模集成電路在技術上可以改為電路板的代用品。這種改進需人工1小時，從而每臺單片機的人工為6小時／臺，乙部門已要求甲部門制定一個轉讓價格，以便超大規模集成電路能全部銷售。現實中，企業會面臨下列幾種關鍵路線的決策選擇：
如果企業今年單片機的銷售量預計為5 500臺，從公司總體角度來考慮，公司可以將多少超大規模集成電路轉給乙部門來替代電路板。根據有關資料分析：
（表略）
生產超大規模集成電路后的剩余生產能力=55 000-18 000×1=37 000（小時）
（表略）
當企業不采用甲部門生產的超大規模集成電路，而是讓乙部門從市場上采購的決策路徑時，Tcm超大規模集成電路=18 000×21=378 000（元），Tcm普通集成電路=37 000×4=148 000（元），Tcm乙部門=5 500×27=148 500（元），該企業的Tcm加總為674 500元。當企業通過技術改進，將甲部門的超大規模集成電路轉給乙部門來替代電路板時，轉讓5 500件超大規模集成電路需5 500小時，普通集成電路則要減產5 500÷1=5 500，在本次內部轉移中，Tcm超大規模集成電路=18 000×21=378 000（元），Tcm普通集成電路=31 500×4=126 000（元），Tcm乙部門=5 500×45=247 500（元），該企業的Tcm加總為751 500元。經過兩種關鍵技術路徑的對比，該企業在現行的銷售和技術條件下，應選擇從企業內部轉移的生產決策，以獲得更多的Tcm。如果單片機的需求量確定為5 500臺，而價格是不確定的，那么在其他數據不變的情況下，超大規模集成電路的轉讓價格則為多少比較適宜。此時需要分析采用超大規模集成電路的相關成本=29+4×1=33（元）；電路板的相關成本=55-10=45（元）；所以轉讓價格應是在33-45元之間。
四、結論
企業內部的轉移價格起著潤滑內部市場的作用，使之與固定的外部市場同樣有效地發揮作用。轉移價格廣泛地應用在企業決策制定、成本計算和業績評價等方面。但如同Cook所認為的那樣，沒有萬能的轉移價格，只有較優的轉移價格，企業的生產條件、社會環境管理模式的不同，都將影響內部轉移價格策略的選擇。S
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