摘要：國際會計準則為擴充其權威影響力和對國際經濟發展的適用，向美國財務會計準則委員會做出妥協，中國財政部已于2010年4月2日發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則趨同路線圖》，計劃在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作。本文結合目前國外趨同的形勢和現狀，就我國企業會計準則國際趨同的影響因素進行分析，在此基礎上提出幾點認識和思考。
關鍵詞：中國會計準則 國際會計準則 國際趨同
一、會計準則國際趨同的現狀
關于我國會計準則的趨同問題，理論學者的研究自本世紀初的狂熱“國際化”開始逐步降溫到“冷靜趨同化”，并從更多角度審視應該怎么趨同？趨同到什么程度？葛家澍（2011）再次指出：“趨同應該是大體上趨同，大的原則相同”。趨同的英文：Convergence，有無限趨近的意思，而趨近不等于相同、一致，因此會計準則的的國際趨同，也就是我國會計準則在核算原理、方法、理論基礎的相似或接近，在某些具體業務處理、會計核算上要適合自己國家的國情，這是毋庸置疑的。對于會計準則的趨同研究，相關專家學者已取得了一定的研究成果。
二、對我國會計準則研究的文獻回顧
在會計準則國際化關于價值計量屬性方面趨同的研究有：汪祥耀（2009）分析美國自安然事件和金融危機后對會計準則體系的調整，根本消除美國以往由多個機構以多種形式發布多種準則文獻的狀況，推動美國會計準則的發展。曲曉輝等（2010）在對公允價值反思和與財務報表列報改進展望中，提出觀點綜述。
實證方面研究文獻有：陳興秀（2010）從會計計量的測度對我國會計準則國際趨同實質性做研究，主要研究新準則與國際財務報告準則會計計量方面的實質性趨同。王天東、趙菲（2011）以2006-2009年A+H股上市公司為樣本，采用按兩套準則編制的凈利潤差異值和凈資產差異值作為兩套準則的趨同程度的度量指標進行分析，且分析發現，兩套準則的差異在實質上不斷趨于縮小。
在基礎理論研究方面，主要有蓋地等（2010）把會計準則制定看作是一種制度安排，從會計準則變遷自組織演化的前提、動力、演化誘因和演化路徑，分析會計準則自組織演化機理。姚鹿鳴（2012）從國家利益和國際關系的角度，以主權國家為研究主體，分析會計準則的趨同會不會催生全球統一的會計準則，并且得到否定的答案。孫雪嬌（2012）結合會計制度變遷理論，較為系統地對影響會計準則趨同效果的影響因素設計了分析研究框架，并為制度變遷過程中其他因素如何與財務會計制度變遷相耦合提供研究思路。
三、我國會計準則趨同中的影響因素
?。ㄒ唬┓森h境方面。我國在會計準則推行的法律環境保障方面存在有明顯的不足，比如在對上市公司的業績考評上，國際會計準則是本著全面收益觀的角度，其報表使用者已不僅僅依賴于利潤表，而我國仍然以利潤為主要評價指數，對上市公司盈利方面規定：公司上市后，若連續三年虧損則就要暫停交易，暫停后第一個半年若沒能扭虧為盈，就要被處以退市，若能實現盈利，則可以申請恢復上市。
（二）市場環境建設方面。影響會計準則的主要因素具體包括一國的經濟發展水平以及經濟運行方式、資本市場發達程度、企業資本結構、國家財政能力等諸多方面。我國正處于社會主義市場經濟的建設時期，相關方面正在逐步完善之中，要素市場尚未建立，而市場環境的成熟度，影響著會計準則國際化的進程。經濟發達國家，以市場經濟為主線，包括價格、金融、財稅等宏觀管理體制等建設的較好，市場化程度高，就必然決定國際會計準則使用環境的便利和準則本身的完善。
（三）會計準則執行者方面。會計準則執行者的專業水平和道德素質的差異，也是我國與國際會計準則之間的主要差異。應該講，目前我國的注冊會計師執業和非執業人數不斷增加，但從多數企業來看，會計人員素質參差不齊，總體文化程度和專業素質較低，且大量缺乏通曉國際會計慣例的高素質會計人才。在目前準則、制度變化較快，在全國尚未全面普及的情況下，會使得會計準則在執行中受執行者因素的影響而遇到較多困難，有時甚至執行不下去。
?。ㄋ模┦褂脟H會計準則的代價。會計準則的國際趨同，是要付出相應的執行成本，如使用公允價值進行計量要有很高的轉換成本，因此為與國際趨同或接軌而強制執行和采用公允價值，這毫無爭議牽強人意。而對于沒有或沒必要有國外經營項目的企業來講則完全是沉沒成本。因此，對于會計準則的國際趨同要考慮“成本效益、投入產出”，否則就會得到“凈虧損”的代價。
四、我國會計準則國際趨同的幾點思考
?。ㄒ唬嫓蕜t國際化——趨同。筆者較為贊成謹慎的會計準則國際化路徑——堅持趨同，因為在目前的經濟全球化、一體化下，需要有共同語言——國際會計準則這個共同的聲音，來維護秩序、倡導共贏和諧，為此，各國應該在“利己原則”的基礎上，尋求共同的會計規則，市場經濟的發展已經走出國界，貿易國際化、生產國際化、金融國際化，如果沒有通行的規則，也就沒有了市場規矩，國際會計準則的國際趨同，當肯定的是趨同，而不是各國會計準則的一致。
?。ǘ┥罨瘒H準則的精髓——公允價值。照搬照套地直接按發達國家的計量屬性，可能很牽強，甚至會產生負面的不利影響，對公允價值的采用我們不能僅僅關注其最后的計量結果，而是要對公允價值的形成過程進行研究，要關注一級、二級市場的定價和交易問題，從本質上去研究其對相關項目尤其是金融資產定價問題的影響，以便于解決和處理我國作為發展中國家建設有中國特色社會主義市場經濟可能會出現的相關問題，否則，不了解本質，不關注這個航標，我們的變革便沒有實質性意義。
（三）要因地制宜修訂準則內容。與國際會計準則的趨同是我國變革的方向，但不是完全的一致，因此在準則的修訂過程中要有所為和有所不為，不能全面照搬照抄，也絕不能置之不理。有所為是指要變革，對于境內外相同的交易和事項，在交易的環境和實質相同的情況下我們將積極促成中國會計標準與國際會計準則的協調；對于國外市場經濟中存在的，我國沒有但將來必然會出現或應該出現的，可以趨同和一致。有所不為則是要變通，對于在我國的特殊環境下存在而實質不同的交易事項，我們應從實際出發按照交易的實質來規范其處理，對于我國現階段市場經濟特有的一些交易事項，發達市場經濟中可能沒有相關規定，我們則要制定專門的會計處理規定。
（四）完善會計準則修訂后的報表評價方法。會計準則變革后，如果對現有評價方法不做修正，那么以原有的評價方法和體系進行分析所產生的評價結果對相關利益者的作用值得思考。因為財務報告的使用者多數可能是非財務人員，如果評價方法不與準則變革相一致和同步，財務分析結果為決策服務的質量就會大大降低，因此，必須要在變革會計準則的同時，適時改進財務評價方法。
（五）同時注重對新會計準則執行的監管?？梢源_切地說，新會計準則的普及使用，只是個時間的問題，而要確保新會計準則的順利執行，如何加強監管值得思考。因此，必須完善各項會計監管機制的建設，強化單位內部監督、社會監督和政府監督的會計監督制度，發揮會計監督三位一體的整體功效。同時通過新會計準則執行主體——企業自身，在組織結構設置，公司治理結構的改善，內部控制的提高，來強化對管理層的約束機制，增強獨立董事的獨立性，以提供真實、公允的會計信息。在外部監督方面，相關監管部門應加強對企業信息披露的管理與監督，加強對會計師事務所的監督和管理，提高注冊會計師獨立執業水平，使其能夠誠實守信的開展審計工作，真正起到外部審計對準則實際執行情況的監督作用，提高審計質量。
（六）不斷尋找合作對話機會。會計準則的國際趨同實質上是各國利益的相互斗爭，爭取到國際準則的制定權或主導權，意味著在會計準則制定過程中偏重考慮本國情況，使本國會計準則在國際趨同過程中更有利，付出的趨同成本更低。在會計準則國際趨同的過程中，每個國家都不可避免權衡自身的利弊得失，從而采取相應的策略，這也是時下很多國家和地區放緩會計準則國際趨同步伐的部分原因所在，但如果是過分停滯國際化進程，也不見得是明智之舉。凡事以“和”為貴，各國之間應該盡可能尋求國際間的合作對話，比如我國與歐盟重點實現雙方會計準則的最終等效，我國與俄羅斯啟動雙方交流機制，我國與美國完善定期會議機制等。
中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與 IASB 的進度保持同步，確保所有上市公司和非上市大中型企業掌握相關會計準則的變化，并得到有效應用，我們也期待我國會計準則逐步完善，在趨同的同時體現自我，為經濟全球化、一體化做出我們應有的貢獻。J
參考文獻：
1.劉玉廷，王鵬，薛杰．我國上市公司2009年執行企業會計準則情況分析報告［J］.會計研究，2010，（8）：6-15.
2.葉陳剛，王海菲.論我國會計準則國際趨同的理論基礎和現實思考［J］.財務與會計，2010，（10）：31-33.
