摘要：獨立學院資金來源的社會化、多元化使得財務環境趨于市場化。2008年2月教育部頒布的《獨立學院設置與管理辦法》規定所有獨立學院必須在5年內逐步轉變為獨立建制的民辦普通高校。2012年起，獨立學院“5年過渡期”即將結束，本文通過分析轉軌過程中我國獨立學院財務實質及存在的財務問題，揭示獨立學院在資產管理、預算管理、財務清算和財務人員的素質等方面的特征。社會和管理層必須更新理念，靈活運用制度規范和人本管理手段，建立良好的財務環境，實現辦學的社會效益和經濟效益最大化。
關鍵詞：獨立學院 財務管理 特征 建議
一、我國獨立學院財務管理概況
?。ㄒ唬┆毩W院的本質。獨立學院是指實施本科以上學歷教育的普通高等學校與國家機構以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經費舉辦的實施本科學歷教育的高等學校，其性質是民辦高等教育的重要組成部分，屬于公益性事業。國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）中明確指出大力支持民辦教育，完善獨立學院管理和運行機制，鼓勵出資、捐資辦學，促進社會力量以獨立舉辦、共同舉辦等多種形式興辦教育，依法建立民辦學校財務、會計和資產管理制度。在國家強有力的政策支持下，獨立學院的“舉辦者”和學?！敖涃M來源”已經開始走向民營模式，辦學私人化，教育商業化。根據教育部頒布的《關于規范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干意見》，要求獨立學院與母體高校脫鉤，其實質就是實現資產分割。按照教育部有關規定，從2012年起，獨立學院“5年過渡期”將結束，學生將由獨立學院自授學位證書?！蔼毩ⅰ钡哪康氖潜M快推進獨立學院在實質意義上的轉軌、改制，真正賦予其自主辦學的身份。
?。ǘ┆毩W院財務管理存在的問題。
1.資產清理及產權界定的復雜性。獨立學院脫離的過程中，資產評估和產權不清是難題。除少數獨立學院外，大部分獨立學院的資產都存在著與母體高校分割不清、沒有進行恰當的資產評估。一方面導致了部分高校的無形資產在運作中流失或貶值，另一方面也導致了舉辦者對于資產回報公平性的質疑。資產清理其實極其復雜。在教育部頒布的《獨立學院設置與管理辦法》中規定自本辦法實施之日起一年內完成過戶工作，實際上很多獨立學院在一年之期完成是相當困難的。資產過戶，是具體落實學校法人財產權的基本要求，能從根本上保證獨立學院的資產由學院依法管理和使用，避免其他組織和個人違規運作學校資產，防范辦學風險，這將有利于獨立學院的長遠發展。
2.無形資產評估及清算的利益非均衡性。獨立學院分離后必須進行資產評估清算。《獨立學院設置與管理辦法》中提出，無形資產占辦學總投入的比例，由合作辦學雙方按照國家法律、行政法規的有關規定予以約定，并依法辦理有關手續。但從獨立學院的創辦實踐來看，不少獨立學院在辦學協議中沒有明確估計普通高校參與辦學的有關無形資產的價格，并且未計入獨立學院的總投入比例中。在實際執行中，產生了各方利益主體對無形資產評估博弈的過程。即母體高校無形資產的品牌價值如何估價與所占比例分配產生差異。從理論上講，無形資產評估的方法主要有三大類，即收益法、成本法和現行市價法，不同的計算方法導致評估的結果差異很大。
母體高校的無形資產作價后，辦學總投入所占比例的計算產生差異。從2000年到2012年，獨立學院的土地等不斷增值，其總資產已遠大于初始投入水平。但《獨立學院設置與管理辦法》中并未明確無形資產總投入比例的初始時間，根據不同的時間計算將會出現很大的差距。如果按2000年成立獨立學院時計算總資產構建比例，由于增值及辦學積累，合作方的資產占有比例就會很高，但國家沒有對合作方的初始投入進行驗資，所以無法明確合作雙方初始實際的投入。如果按2012年的無形資產作價，然后和獨立學院的總資產來構建比例，顯然普通高校所占資產總額就會降低。無形資產的投資比例確認決定母體高校和合作方收益分配的大小，依照文件規定的股份制形式，獨立學院的各合作方可能會作出相反的選擇，這將不利于獨立學院的發展。
3.財務運作缺乏有效的制衡機制。獨立學院財務管理同時具備高度集權化和商業化。學校的最高行政管理者往往是最大的投資股東，享有財務管理的最高決策權。相對于公辦院校，獨立民辦院校的財務運作缺乏有效的制衡機制，缺乏完善的三方審計主體，即學校內部財務審計部門、學校審計監督部門和社會或國家審計機構的共同參與審計。
二、獨立學院財務管理的特征
?。ㄒ唬┴攧展芾砘玖鞒獭＊毩W院財務管理制度和辦法由申請者和合作者共同商定，實行新的管理體制。由圖1可以看出，財務管理機構采用事業部型的校長負責制。董事會作為最高權力機關，在財務上擁有絕對的管理支配權；財務管理處由董事會領導，是學校財務管理的核心機構，主要負責學校財政預算和決算的建議與監督、具體業務核算、保存財務數據、物資采購和學費等基本收費、教師薪酬的計劃與調整和發放等具體業務。財務處通常設有財務科、計劃科和審計科等分管部門，負責財務的日常管理工作。人事科和綜合科作為財務配合部門，負責部門之間的溝通和數據匯總工作，并提供建設性建議。校長作為學院的最高行政管理者，負責學校的宏觀決策和全面指導，并具體處理一些影響較大的具體財務事項。
（圖略）
?。ǘ┴攧召Y金來源。獨立學院的財務來源渠道復雜，包括民營企業投入、國有企業投入、股份制企業投入、母體高校直接投入、以母體高校所辦企業名義通過銀行貸款方式投入、地方政府財政投入等等。與企業組織相似，財務資源是投資者投資或向債權人借入的，復雜的投資方身份，各種性質的不同資金、資產投入融合在一起，由此衍生出來的各種形形色色的具體問題，使得獨立學院產權復雜，資產過戶難度相當大。
（三）財務資源應用。獨立學院的本質決定其盈利組織性質，由于其盈利性需要通過自身的業務運營活動取得財務資源，其消耗的資源也需要通過收入得到補償。所以，其經濟資源的運用就是一種實際的投資，具有可補償性和可收回性。獨立學院法人之間相互交叉持股，投機動機較少，既使在學校經營不理想，投資收益率較低時，法人股東也不輕易放棄，這極大地增加了學校股權結構的穩定性，公司間交叉持股的目的不在于獲取投資收益，而在于加強合作者之間的業務聯系，通過穩定經營增加整體的利潤。
（四）預算控制機制。由于資源消耗的可收回性，為確保各項業務運營活動的連續性，獨立學院類盈利組織的財務資源收支必須在年度開始之前，根據其在財務年度承擔的行政管理和事業發展的任務，進行嚴格的預算，預算一經批準，就必須根據預算的約束、法律規章、合同協議及其他方面的限制或限定認真執行。法人股東對財務預算具有較強的約束控制作用。教育投資的主要目的是長期投資收益，股東預算機制將影響學校的長期經營績效。因此，獨立學院預算由股東大會決議通過，初步形成一種法人股東為主的相互約束、相互結合的一種預算控制機制。
?。ㄎ澹┴攧詹块T和會計人員動力機制。財務部門是獨立學院的經營行業，對全校師生的工作效率、教學科研工作及日常行政管理工作的正常運作起著重要作用。大部分獨立學院的財務管理強調個人決策和突出個人經營思想，以經營者為主導的個人決策機制。限制了財務部門的透明度和員工的參與度。會計人員業務之間相互監督、相互制約的機制，部分降低了會計人員密切合作和部門內部的公共關系，缺乏部門的凝聚力和向心力。獨立學院財務管理人員的收入水平并不算高，而且高層管理者與一般教職員工在收入上差距也不大。獨立學院普遍采用職務晉升、終身雇傭及榮譽稱號等方式對員工進行精神激勵。管理者在學校中的工作業績突出，就會得到晉升。學院的管理者大多是從公司內部提拔的，構成獨立學院對管理者和員工實施激勵的重要手段。
三、提高獨立學院財務管理的建議
?。ㄒ唬┩晟曝攧展芾淼慕M織結構。獨立學院分離后，具有明確的產權關系，即具有獨立的財務管理制度、資產管理制度和資產清算制度，應建立類企業法人治理結構，保護各股東的合法利益，實現投資方的利益平衡。在節約人力成本的基礎上，設立預算部、財務部、財務管理部、內部審計部（由股東代表和職工代表組成），由董事會會員成立財務審查小組，對財務部門的財務工作和資金運用實行監督；審查小組根據實際情況，采取定期方式，對財務賬目和開支情況進行財務審計，并在年會上將審計結果向全體股東及員工公布，實行財務公開透明的原則。另外，財務部門要搞好與經費使用部門的雙向溝通關系，及時了解和掌握各單位的經費需求和使用情況，對經費的使用進行有效的指導和監督。同時使經費使用部門對預算的規范和約束能夠認可、理解和接受，達到“形式約束”轉變為“實質管理”的效果。
?。ǘ┙⒇攧展芾硪幏稒C制。獨立學院會計核算大部分實行《高等學校會計制度（試行）》，按照《高等學校財務制度》規定，高等學校實行“統一領導，集中管理”的財務管理體制。由于資金來源的國有與私有的不同，非盈利與盈利的目的不同，采用相同的會計核算制度勢必會損害國家的利益，造成管理機制的混亂。因此，獨立學院的財務機制可參考《企業會計制度》進行規范。按《民辦教育促進法》規定：民辦學校在扣除辦學成本，預留發展基金及按照國家規定提供其他必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。獨立學院屬于民辦高校，可從結余中獲取利潤，從母體院校分離后作為獨立的企業法人，應享有獨立的財務自主權，實行統一領導，統一設置財務機構，統一財務制度，統一資金管理。形成財務管理體系制度化、財務管理信息公開化，實現各方利益主體的平衡制約體系。
（三）實行財務人本管理制度。獨立學院作為一項公益性教育產業，其價值定位不應全面追求利潤最大化，應樹立育人為本的人本管理理念。人力是一種專用性很強的資產，這種專用資產的配備使用合理性決定經營績效和風險。實際操作中，應改善獨立學院的師生比嚴重失衡現象；合理定位教職員工專業崗位，改善身兼多職的交叉勞動；提高部門員工的積極性和參與度，增強部門的凝聚力和向心力；采用物質激勵和精神激勵相結合的雙重激勵機制，防范人力資產的損失風險；利用“合理回報”來改善教學條件，增加教職工的生活福利水平，提高人力資產的使用效率。
?。ㄋ模┐罱ń鹑谑袌龅娜谫Y平臺。獨立學院脫離母體院校的給養后，實現完全的獨立，進一步將獨立學院推向市場化。在激烈競爭的高等教育市場中，資本的合理運用、融資渠道的拓寬以及完善的金融市場都有利于獨立學院財務的良性運作。由此，可借鑒股份公司形式，構建內部股份融資、信貸融資、外部市場融資等多方面的融資市場，解決獨立學院轉型發展期的資金問題，從多方面籌集更多的社會資金，更好的完成獨立學院的建設，實現學院可持續發展。S
（注：本文系蘭州交通大學《財務管理課程優化研究》課題的階段性成果）
參考文獻：
1.周霖，李剛.美國加州大學財務管理分析及啟示［J］.教育科學，2010，（2）.
2.彭海穎.關于規范獨立學院財務管理的思考［J］.財會通訊，2004，（11）.
3.張秀云，張楮成.淺論無形資產評估［J］.經濟研究導刊，2011，（34）.
4.夏志強.高校獨立學院市場化運作經濟學分析［D］.四川大學，2006.
5.丁賢友.淺談獨立學院的預算管理［J］.財會研究，2010，（5）.
6.甘明敏.應加強民辦學校的財務管理和會計核算［J］.財會通訊，2004，（3）.
