摘要：本文對化工企業費用控制問題進行了研究，在對目前常用的費用控制模式進行比較分析的基礎上，創新性地提出了按業務歸屬確認費用控制主體，按業務性質確認控制方法，按責任部門和責任崗位確認考核項目的化工企業費用控制模式。
關鍵詞：費用控制 模式 創新
一、化工企業費用的內容與特點
化工企業的三大期間費用是指管理費用、銷售費用和財務費用。其內容和特點如下：
（一）費用明細項目多。化工企業的三項期間費用涵括的內容非常廣泛，明細項目眾多。其中：管理費用一般包括：人員經費、折舊及維修費用、咨詢顧問費、排污費、辦公費、差旅費、業務招待費、租賃費、會議費、保險費、運輸費、無形資產攤銷、警衛消防費、房產稅、車船使用稅、印花稅、取暖補貼、降溫補貼、綠化環保保潔支出、勞動保護費等。銷售費用一般包括：銷售人員經費、辦公費、運輸費、廣告費、展覽費、代理費、業務費、差旅費、運輸車輛維護費、倉儲保管費、勞務費、出口商品費用、印刷費等三十多個明細項目。財務費用一般包括：利息支出、利息收入、匯兌損益、金融業務手續費、銷售折扣等。
（二）費用控制和考核的層級多。改革開放以來，我國企業的組織形式發生了很大的變化，從單一主體企業發展為多主體、多層次的企業集團。隨著管理層級的增加，企業集團的管理費用也在不斷增長，費用的控制和考核層級也逐步增多。比如，從集團總部到事業部、子（分）公司、部門（車間）、班組、崗位、人員，控制和考核層級達到了七級。具有更復雜管理層級的公司治理結構下的費用控制和考核層級甚至達到了十層以上。
（三）可控費用和不可控費用并存。區分費用的可控屬性和控制層級是進行費用控制的前提。三項費用中既有可控費用又有不可控費用，還有雙重屬性的費用。而可控費用和不可控費用因為考核的責任主體不同其可控性會發生變化。比如，某項費用在下一考核層級其性質是不可控費用，而該項費用在其上一級或上兩級考核層級則可能是可控費用。
（四）費用總額大。三項費用總額巨大是化工企業費用的又一個典型特征。
二、費用控制模式比較分析
常用的費用控制模式主要有總量控制模式、分項控制模式以及分類控制模式三種。
（一）總量控制模式。基本思路是在一定的業務量范圍內將費用總額以預算指標形式下達到各控制與考核層級，只對費用總額進行控制和考核。其優點是只控制費用總額，操作簡單；權力下放，有利于充分發揮公司各層級生產經營的積極性。缺點是對費用的控制過于粗放，控制效果較差。
（二）分項控制模式。基本思路是在一定的業務量范圍內，給各控制與考核層級按費用項目逐項核定費用預算，按照費用項目逐項進行控制和考核。其優點是可以擴大公司的控制范圍和控制深度，提高控制力度。缺點是要求公司高層必須對企業各層級的業務活動非常了解，否則容易出現管不到或管錯位的現象；對往下各層級控制過于嚴格，容易挫傷積極性；控制的成本較高。
（三）分類控制模式。基本思路是將費用分為變動和固定兩大類。變動部分，如業務招待費等，按照業務量的一定比例確定費用額度，進行比例控制。固定部分，如辦公費等，按總額進行控制。其優點是，按照費用與業務量的關系，將費用分為變動與固定兩類進行控制，實現了費用控制的彈性化。缺點是對固定費用控制總額的核定可能會存在客觀上所參照的歷史數據不準確，主觀上選用測定方法不恰當的問題。
三、化工企業費用控制模式創新
常規的三種費用控制模式各有利弊。如何清晰地界定費用控制主體、區別不同業務采用不同的控制方法、將費用考核對象的責權利有機結合、充分調動各部門各崗位業務人員的費用控制積極性，是化工企業費用控制模式創新的出發點和歸宿。本文總結出了一套行之有效的化工企業費用控制模式，即：按業務歸屬確認費用控制主體，按業務性質確認控制方法，按責任部門和責任崗位確認考核項目。
（一）按業務歸屬確認費用控制主體。辦理業務是費用發生的根本原因。在企業組織中各部門、各崗位均按照既定的業務范圍辦理各自的業務，因此費用的發生應遵從誰經辦誰負責的原則來確定其控制主體。
（二）按業務性質確認控制方法。最常用的費用分類方法是按照費用的可控性將費用分為可控費用、不可控費用、部分可控和部分不可控的費用三類。通常情況下，對于可控費用采用剛性控制方法；對不可控費用采用柔性控制方法；對部分可控和部分不可控的費用采用剛柔并濟的控制方法。可在推行費用預算控制的早期階段采用柔性控制方法，在費用預算控制成熟階段逐步推行剛性控制方法。也可以在業務起步的部門采用柔性控制方法，在業務成熟的部門推行剛性控制方法。還可以在企業重點扶植的業務或部門采用柔性控制方法，在企業擬逐步退出的業務或部門采用剛性控制方法。
（三）按責任部門和責任崗位確認考核項目。不同部門、不同崗位的業務范圍和業務權限不同，因此按照權責對等的原則，各部門、各崗位的考核項目應該不同。在實施考核的過程中可以采用以下三種方式進行考核并確認對應的考核項目：第一種是按部門考核，將各部門所經辦的全部業務驅動的所有可控費用項目納入考核范圍，不可控費用項目列為參考項目。第二種是按崗位考核，各崗位所經辦的全部業務驅動的所有可控費用項目納入考核范圍，不可控費用項目不考核。第三種是按部門加崗位進行綜合考核，即在考核部門的同時還要考核崗位。
四、化工企業費用控制創新模式的實施步驟
化工企業費用控制創新模式的實施步驟總體上分為以下5個環節：
（一）對化工企業的費用全面分類。將期間費用劃分為管理費用、銷售費用、財務費用僅僅是最粗放的分類。為了把費用控制工作做得更具體、更細致，就需結合單位的費用發生流程和管理層的信息需求情況，對三項費用作進一步的子類劃分和多級次的明細分類。
（二）按費用分類末級確認費用的性質。結合上一步驟費用分類的結果，自費用分類的最末級開始按照費用的可控性不同，分別將各末級費用項目定性為可控費用、不可控費用、混合費用三類。確定費用性質的目的在于，將可控費用列為相應責任部門和責任崗位的考核項目，將不可控費用列為非考核項目，將混合費用按比例分解后分別納入考核范疇和不考核范疇。
（三）確認費用發生的部門和崗位。結合第一步驟費用分類的結果，自費用分類的最末級開始確認各費用項目的歸屬部門和崗位，以便將相應的費用控制項目分配給對應的考核部門和崗位，以明確各部門和崗位的費用控制邊界和范疇，厘清費用控制責任。
（四）確認費用控制表。在完成上述三個步驟后，各部門和崗位所負責的具體費用項目，以及如何區別各項費用的屬性選擇不同的費用控制方法，需要借助清晰和簡便的費用控制表來體現。費用控制表需要明確費用控制主體、費用控制具體項目、各項費用的預算指標值（貨幣量或實物量）、每日完成數、累計完成數、費用預警額度等。
（五）編制費用控制系統軟件。費用控制涉及眾多的部門、崗位以及費用項目，還涉及費用預算指標的下達和分解，控制參數的設定，費用發生申請、審批、支付、記錄等一系列控制過程和流程記錄工作。這些復雜的控制流程和業務數據僅僅依靠手工方式或借助Excel表格功能來編制費用控制表是很難實現的。大量可循環業務的控制過程和結果記錄及數據分析，需要開發費用控制系統軟件來完成。
五、化工企業費用控制流程與效果案例
（一）費用控制流程設計。化工企業費用控制流程如圖1所示：
（圖略）
（二）費用項目控制參數設置。費用項目控制參數的設置包括以下五個方面：第一，按費用控制部門分別確定需要控制的各個費用項目；第二，選擇需要控制的費用項目的控制級次，確定是在費用一級科目上控制還是在二級甚至末級科目上進行控制，即確定對某項費用進行總量控制還是明細控制；第三，確定費用控制的控制額度計算辦法，可選擇的計算辦法包括本月可用數、本月可用數加前期結余數、本年可用數三種；第四，選擇采用剛性控制方法還是柔性控制方法；第五，要結合實際對各費用控制項目設置不同的預警范圍。
（三）費用控制效果案例。筆者所在“化工企業預算管理與控制信息系統開發應用研究”項目組在充分調研的基礎上，結合項目成果應用單位的生產實際情況和單位管理層的具體要求，構建了基于網絡環境，采用B/S模式三層軟件體系結構，使用Visual Studio .NET作為軟件開發工具，運用SQL Server 進行數據存儲，開發完成了“化工企業預算管理與控制信息系統”，經成果應用單位實際檢驗取得了良好的效果，通過本系統費用發生部門和上級主管領導可以按月、按日查詢各項控制費用的發生情況，對各項控制項目是否存在超預算情況及時掌控并可進行費用發生情況單筆追蹤查詢。Z
（注：本文系河北省科技廳計劃項目“化工企業預算管理與控制信息系統開發應用研究”的階段研究成果；項目編號：10457215）
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