鄭大喜①
中圖分類號：F231.2 文獻標識碼：C 文章編號：1003－0743（2003）12-0042-01
現代成本管理提出了很多嶄新的經營理念和管理模式，醫院同樣也要關注成本管理發展趨勢。面對加入ＷＴＯ后我國醫療市場日益激烈的競爭和衛生事業的快速發展態勢，醫院必須隨著經濟環境的變化適時更新成本核算管理理念。現就醫院成本核算管理發展趨勢做如下探討。
１ 由醫院的預、決算管理向成本核算管理發展
預、決算管理能綜合地反映醫院在完成提供醫療服務任務中的財力規模和各項經費的保障程度，有利于醫院領導加強對財務工作的指導，保證醫院經費的正確使用方向，并在上級下撥的經費和醫院醫療收入所帶來的經費數額內合理使用，實現收支平衡。預、決算管理雖然在一定程度上對醫院開支起到計劃調節和監督控制作用，但在實施過程中，也存在重收入、輕支出，重追加、輕效益，重撥付、輕核算等問題。而在市場經濟條件下，單純靠預、決算已遠遠不能滿足醫院發展要求，醫院迫切要求加強重支出、重效益、重核算的成本核算管理，對醫院成本消耗進行有效控制，使醫院經濟管理由粗放型向集約型、由定性向定量管理轉變，提高管理效益。
２ 由單純的醫院會計核算向科室統計核算、病種核算、醫療項目核算發展
隨著醫院成本管理的發展，成本核算不再僅僅是單純的會計核算方法，而是結合醫院自身特點，逐步向科室統計核算、病種核算、醫療項目核算等核算體系發展。
２.１ 科室統計核算 醫院科室是直接使用和消耗成本的單位，因此，開展科室統計核算有利于健全成本管理責任制，分析成本超支原因，有效地進行成本控制。
２.２ 病種核算 醫院的醫療服務是針對每一種疾病而提供的，因此，以每一病種作為成本核算單位，建立單病種診療的標準成本，能反映每一病種治療的效率和費用的高低。將其與不同時期、不同醫院對比，能反映醫院醫療技術水平和管理效益；與實際病種成本對比分析，找出造成差異的原因，將有利于進行醫院成本控制監督，為以單病種費用為基礎的付費方式提供成本數據，目前，病種的平均費用指標主要被用于嘗試病種付費辦法。病種核算雖是成本核算的發展趨勢，但由于病種復雜多變，加上其工作量大，需要專業醫護人員參與，實施起來，仍需不斷探索，積累經驗。
２.３ 醫療項目核算 即直接將成本分攤到具體的單個醫療項目，這樣的成本核算更準確，成本責任更明確，成本管理更具體，是醫院成本核算的最終目標。其核算多用于服務定價、投資論證、付費償還、效益評估等。但由于醫療服務項目種類繁多，計算煩瑣，工作量大，不能單獨反映一個單位或部門成本，這種核算辦法更需要在實際工作中反復論證測試，總結經驗，逐步推廣。
３ 由不完全成本核算向全成本核算管理發展
醫院剛開始引入成本核算因其基礎較差，只能是不完全成本核算，許多應計入成本的項目，如人員工資、固定資產折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數據，因缺少重要的成本內容而難免失真，使費用補償無依據，甚至導致國有資產流失，也不利于相關經濟決策。為此，醫院要適應成本核算發展趨勢，由不完全成本核算向全成本核算管理發展。全成本核算是一種全員參與、全要素、全過程控制的全面系統的成本核算管理方法，它有利于實現醫院優質、高效、低耗的經營目標。
３.１ 全員成本管理 成本產生的直接動因和成本改進的決定因素是全體員工。市場經濟條件下的醫院成本管理不再單純是成本管理專設機構和人員的工作，而應拓展至全院各科室和員工，需要領導高度重視，全員主動參與，各部門密切配合，構建以成本管理機構為中心的成本控制網絡，并將成本管理作為醫院文化建設的一部分，自上而下地樹立成本意識和成本效益觀念，明確各崗位成本責任，激發員工降低成本，提高質量，增加效益的主動性、創造性，使成本管理具有堅實的群眾基礎。
３.２ 全要素成本管理 凡是影響成本的一切因素，不論是技術方面的還是經濟方面的，皆應歸入成本管理范疇。因此，醫院成本核算管理要涵蓋醫院經濟業務的全部要素，將人力成本、固定資產和管理成本等都納入成本核算內容，使成本核算數據更完全、準確、及時，費用歸集和分攤方法更合理，使成本指標真實地反映醫院全部運營耗費情況，以便對醫院成本進行有效地控制。
３.３ 全過程成本管理 醫院任何經濟活動都會發生成本，只有對經營全過程各個環節、各個方面，從成本發生源頭進行事前制定成本計劃、成本控制標準，事中揭示成本差異和控制，事后成本反饋分析三位一體的全方位、全過程成本控制，形成一個綜合性的成本管理框架體系，才能達到節約衛生資源、降低成本、提高質量和效益的目的。當前，醫院要將事后成本控制形式下的計發獎金管理模式向全過程成本管理拓展，促進醫院可持續發展。
４ 成本核算管理手段由傳統手工方式向網絡成本管理發展
由于醫療服務涉及面廣，其專業分工精細，各學科和保障部門之間的聯系密切復雜，加上醫療服務是按項目計費，成本核算數據龐雜，若用手工統計核算，工作量大且不準確。因此，醫院要適應知識經濟、網絡經濟時發表展的需要，運用現代計算機網絡實現成本核算管理的網絡化、信息化、自動化、科學化。醫院要加快信息管理系統建設步伐，建立以醫療為主的數字化采集、傳輸、儲存信息系統，提高信息網絡對成本管理和質量控制能力。醫院要在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計算機系統，包括在臨床科室設立“醫生工作站”和“護士工作站”，在各臨床和醫技科室的檢查治療發生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結賬網點及賬務核算管理處實行聯網，爭取最大限度地實現成本核算數據收集、存貯、傳輸、匯總，分析及時、準確、便捷、共享和可靠，提高成本核算管理質量和效率。
