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農村信用社會計是一個信息系統(tǒng)。它的主要工作是提供經營活動的財務信息，它所遵循的是統(tǒng)一規(guī)范的《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》。企業(yè)會計準則包括會計假設、會計核算的一般原則、會計要素準則和會計報告準則等內容。會計假設或會計假定，又稱會計核算的基本前提。它包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。會計主體：又稱會計實體，是指會計核算所服務的對象。它是被嚴格限制在一個特定的獨立或相對獨立的經營單位內。持續(xù)經營：是指會計主體的經營活動無限期地持續(xù)經營下去。不要破產，破產就被清算了。會計期間：是將經營活動分割為一定的期間，據以結算帳目，編制會計報表。如：年度、季度、月度。貨幣計量：農村信用社以人民幣為記帳本位幣。會計核算的一般原則，主要包括：客觀性、可比性、相關性、一貫性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎、歷史成本、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等十二項原則。權責發(fā)生制原則：又稱應收應付制，它是以收入和費用是否已經發(fā)生為標準來確定本期收入和支出的一種方法。如：計提應收未收和應付未付利息；按受益期攤銷無形資產、遞延資產等、預提和待攤費用。謹慎原則：又稱穩(wěn)健原則或保守原則，主要包括有允許提取壞帳準備、呆帳準備、投資風險準備，允許加速計提折舊。劃分收益性支出和資本性支出原則：它是權責發(fā)生制原則的具體運用。凡支出的效益與本年度相關的，應作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應作為資本性支出。會計要素：是會計對象具體內容的最基本的分類。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。一、帳務組織1、會計科目。是會計核算的基礎，它 農村信用社會計及會計風險防范是反映、記錄、核算、分析農村信用社業(yè)務和財務活動及經營成果的重要工具。①按同資產負債表的關系分有：表內科目、表外科目。②按資金性質和經濟內容分有：資產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類（大于4%）損益類。③按管理需要和所反映的經濟業(yè)務內容分有：一級科目、二級科目。2、記帳方法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：會計記帳采用借貸記帳法。講：表外科目的記帳方法，借貸記帳法是表內科目的記帳方法，因為它涉及到資金的增減變動。表外科目不涉及資金增減變動，采用單式記帳法通過登記簿進行單獨登記，記帳符號可用借、貸，也可用收、付。3、會計憑證。農村信用社會計的三個特點：一是采用單式記帳。二是原始憑證代替記帳憑證。三是憑證傳遞環(huán)節(jié)多。（農村信用社會計26頁）二、存款業(yè)務種類：一是單位存款（一般存款、協(xié)定存款、通知存款）二是儲蓄存款（定期存款、活期存款、通存通兌、一本通、儲蓄卡、信用卡、提款卡、專用消費卡）1、單位存款帳戶的管理單位存款帳戶分為：基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。（農村信用社會計38頁）單位定期存款是存款人在存款時約定存期，本金一次轉存，到期憑存單一次將本息再轉存存款人的活期存款帳戶的一種存款。2、儲蓄存款管理提前支?。簝粢筇崆爸r，應交本人身份證件，經審核無誤后，將證件名稱、發(fā)證機關及證件號碼摘錄在存單上，如憑印支取，則應在存單上加蓋預留印簽，然后在存單和卡片帳上加蓋提前支取 戳記，并按活期儲蓄存款利率計付利息。通存通兌存款：（ATM機）要注意授權管理、掛失及時。3、存款的查詢、凍結及劃管理能查詢的單位有：公安機關、檢察院、法院、海關、稅局、工商、審計、監(jiān)察、國家安全機關、紀檢、軍隊。能凍結的單位有：公安機關、檢察院、法院、海關、稅局、國家安全機關?？梢钥蹌澋膯挝挥校悍ㄔ?。以上所有單位都要有縣以上證明。查詢時要注意證明書上的戶名和帳戶一致。凍結時間最長不得超過6個月，續(xù)凍最長也不能超過6個月，凍結到期，自然解凍。凍結不得重復凍結同一帳戶的存款。4、存單（折）掛失的處理（農村信用社會計57頁）5、存款管理框架①品種問題。②做好現(xiàn)有業(yè)務。③提高服務質量（硬件：網點設制、通兌、網點、銀行卡、一本通、教育儲蓄、卡折通、無折存取、銀證通、銀聯(lián)卡。軟件：員工形象、資信及貸款便利、）④進一步拓展空間：發(fā)表、代繳、代收各種費用、投資咨詢、代理保險、代理機費、檔案管理、個人財務計劃設計、公證人服務、保險箱、夜間寄存、銀行郵寄、掛失收費等。6、對金融債券的認識金融債券是由銀行與他金融機構發(fā)行的債券，即金融企業(yè)債券。種類有：普通金融債券、累計利息金融債券、貼現(xiàn)（貼水）金融債券。發(fā)行金融債券是銀行業(yè)舉借長期債務的一種重要手段。對發(fā)行長期債券的核算主要包括債券的計價、債券的發(fā)行與攤銷，以及長期債券的兌付等內容。債券的要素：面值、付息日、票面利率、債券期限、利息支付方式、債券發(fā)行日期及編號等內容。（農村信用社會計63頁）現(xiàn)值與終值：由于利息的因素，一定面值的債券價值，在若干年后的價值必然與目前的價值不相等，因此，就有了現(xiàn)值與終值之分。[例1]：本金10000元，利率10%，期限3年，如果采用復利法按年計復利。1年后，10000*1+10%）=11000元2年后，11000*1+10%）=12100元3年后，12100*1+10%）=13310元3年后10000元的終值為13310元，反過來講，3年后13310元的現(xiàn)值為10000元。發(fā)行債券價格的確定：（農村信用社會計64頁）溢價額（或折價額）=發(fā)行價格-面值當上式出現(xiàn)正值時為溢價，出現(xiàn)負數時為折價。三、貸款業(yè)務貸款業(yè)務是農村信用社主要的資產業(yè)務，也是農村信用社運用資金的主要渠道和取得收入的重要途徑。貸款種類：①按貸款方式分有信用貸款、擔保貸款和票據貼現(xiàn)三種。其中：擔保貸款又分為保證貸款、抵押貸款、質押貸款②按貸款期限分有正常、逾期、呆滯、呆帳四種。③按貸款風險程度分有正常、關注、次級、可疑、損失五種。④按貸款風險所承擔的主體分有自營貸款、委托貸款兩種。⑤按貸款時間分有短期貸款、中長期貸款、長期貸款三種?？勺鞯盅何锏呢敭a有：抵押人的房屋和其他地上的定著物；抵押人的所有機器、交通運輸工具和其他財產；抵押人依法有權處分的國有土地使用權、房屋和其他地上的定著物；抵押人依法有權處分的國有機器、交通運輸工具和其他財產；抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地使用權；以及可依法可以抵押的其他財產。不能作抵押物的財產有：農戶的房子、宅基地、自留山，國家機關、企業(yè)法人的分支機構與職能部門、以及以公益事業(yè)為目的事業(yè)單位、社會團體。（公益事業(yè)單位有學校、醫(yī)院、幼兒院）。貸款風險分析時應注意的內容：政策、目的、產業(yè)風險、經濟周期、貸款的契約、種類等。貸款風險度測算內容是：貸款對象權數、貸款方式權數、貸款期限權數。貸款風險度=對象*方式*期限=AAA（40%）*抵押（0%）*期限（大于3個月的100%）結果要大于0.6。簽合同時要注意的問題：雙方意愿達成真實、合同條款明確、盡可能簽訂非格式化合同，不簽格式化合同。貸款保證時效與訟訴時效：合同有約定的合同約定，沒有約定的按6個月追索保證責任，訟訴時效是2年。貸款風險分類：1998年8月以前是按《金融保險企業(yè)財務制度》中的規(guī)定：把貸款分為正常、逾期、呆滯、呆帳四類；1998年8月以后就按中國人民銀行制定的《貸款風險分類指導原則》將貸款劃分為正常、關注、次級、可疑、損失五類。貸款管理架構：⑴需求測定（環(huán)境調查）①貸款需求類型。②經營范圍的大小。③貸款地區(qū)相宜程度。④經濟環(huán)境對之影響程度。⑤法律的主要影響有哪些。⑥如何處理法律問題。⑦央行的影響程度。⑧與他行的竟爭程度。⑵農村信用社進行SWOT分析①優(yōu)勢。②劣勢。③機遇。④挑戰(zhàn)。⑶要有一個明確的目標：農村信用社將致力于一個什么領域。⑷戰(zhàn)略計劃①策略。②方法。③途徑。⑸行動計劃：完成計劃所需時間。⑹實施檢查內容：貸款種類、契約、合同（時間寫到期日，不能寫還款日）檔案管理、貸款使用、用途控制。1、信用貸款管理信用貸款是根據借款人的信譽而發(fā)放的貸款，如果調查不細、審查不當、管理不善，將會帶來損失。（農村信用社會計174頁）2、保證貸款管理（農村信用社會計177頁）3、抵押貸款管理（農村信用社會計179頁）4、票據貼現(xiàn)核算及管理匯票的審核：（農村信用社會計182頁）貼現(xiàn)息的計算：貼現(xiàn)利息=匯票金*貼現(xiàn)天數*日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息票據管理（農村信用社會計184頁）5、貸款的呆帳準備與壞帳準備呆帳準備金的計提：有三種方法：第一種是普通呆帳準備金，按貸款余額的一定比例計提。第二種是專項呆帳準備金，按貸款一定的風險權重計提。第三種是特別呆帳準備金，按某個地區(qū)、行業(yè)、或某一類貸款專門計提。我們目前是按比例計提，即1993年按農村信用社年初余額的6%計提，從1994年起每年增加1‰ 的比例，直到達到1%為止。達到1%后又改為差額提取。壞帳準備金的計提：農村信用社的應收利息收不回來，就要形成壞帳，要計提壞帳準備金，一般按年末應收利息余額的3‰ 計提。目前農村信用社的操作是不計提，有損失就報當地稅局認定后，實帳核銷。四、資產負債比例管理指標1、資本充足率資本充足率=資本總額/加權風險資產總額*100%資本分為核心資本和附屬資本，核心資本包括有實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。附屬資本包括貸款呆帳準備金、壞帳準備金、投資風險準備金和五年以上（包括五年期）的長期債券。目前，中國人民銀行規(guī)定商業(yè)銀行計算表內資產項目的風險級別有六級，分別是：0%、10%、20%、50%、70%、100% （現(xiàn)金和存放央行款項，存放同業(yè)款項，對一級國家和我國的公共企業(yè)的全權，省級政府的公共企業(yè)全權和特大型企業(yè)保證貸款，二級國家和我國市以下的政府投資的公共企業(yè)全權，其他公共企業(yè)的全權和信用貸款、透支等）計算表外資產項目的信用轉換系數有四級，分別是：0%、20%、50%、100%（一年以下可隨時無條件取消的承諾，指短期的可自動清嘗和與貿易相關的由于貨物移動所產生的或有項目，和特定交易有關的或有項目、票據發(fā)行、循環(huán)包銷便利和初始期為一年或一年以上的其他承諾，等同于直接受信、回購協(xié)定、買入遠期資產、代表承諾一定損失的證券和超遠期存款）根據目前我國農村信用社的資產狀況，中國人民銀行本著簡便易行的原則，規(guī)定農村信用社的風險資產只計算表內項目，表外項目暫不計算。表內資產項目的風險權數分四級：第一級0%資產包括現(xiàn)金、存放央行款項、存放聯(lián)社款項、委托及代理資產業(yè)務和長期投資。第二級10%資產包括存放同業(yè)款項、調出調劑資金和拆放銀行業(yè)。第三級50%資產包括拆放金融性公司、抵押農業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款和抵押其他貸款。第四級100%資產包括除抵押貸款以外的各項貸款、應收利息和短期投資。農村信用社資本充足率公式：資本充足率=（所有者權益貸方余額-所有者權益借方余額-入股聯(lián)社資金）/ ∑（風險資產*該資產的風險權數）*100%2、貸款質量指標逾期、呆滯、呆帳貸款比例=逾期、呆滯、呆帳貸款余額/各項貸款余額*100%逾期、呆滯、呆帳貸款考核比例分別是不能高于8%、5%、2%3、單戶貸款比例指標對一戶、最大十戶貸款客戶貸款比例=對一戶、最大十戶貸款客戶的貸款余額/資本總額*100%對一戶、最大十戶貸款客戶貸款比例考核分別是不超過資本總額的30%、1.5倍。4、備付金比例指標備付金比例指標=備付金余額/各項存款余額*100%備付金比例指標考核不得低于3%6、拆入、拆出資金比例指標拆入、拆出資金比例=拆入、拆出資金余額/各項存款余額*100 %拆入、拆出資金比例考核分別不得高于4%、8%7、中長期貸款比例指標中長期貸款比例=中長期貸款余額/中長期存款余額*100%中長期貸款比例考核不得超過120%8、貸款利息收回率指標貸款利息收回率=貸款實收利息/貸款利息收入*100%貸款利息收回率考核不得低于90%9、資產利潤率指標資產利潤率=利潤總額/全部資產期末余額*100%考核資產利潤率，可以促進農村信用社不斷提高盈利水平，進而增加積累，增強農村信用社社員的凝聚力，增強農村信用社的自我生存和自我發(fā)展能力。五、支付結算業(yè)務支付結算是單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算行為。結算種類：目前農村信用社支付結算的種類有：票據、信用卡和結算方式三大類。票據又包括匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票四種；結算方式包括匯兌、托收承付和委托收款三種。支付結算紀律：（農村信用社會計83頁）支票的風險與防范：風險：①臨柜人員審查票據不嚴。②收到偽造、變造支票。③內部交換時間差的利用。④外人臨近下班時間送票。防范：①加強臨柜人員的業(yè)務培訓。②辨別送票人（按密碼辨別送票人）③切實落實各項規(guī)章制度。六、行往來業(yè)務農村信用社辦理結算和資金拆借而發(fā)生的業(yè)務往來，主要包括全國特約匯兌往來、縣轄往來、行社往來、同業(yè)往來、社內往來等。兩種形式：集中制：由清算中心對帳核算。分散制：互為對方開戶核算。1、縣轄往來，指本縣內信用社之間、信用社與縣聯(lián)社之間資金劃撥的帳務往來。兩個基本要求：一是要有嚴密的組織，堅持印、押、證三分管，能及時辦理往來核算和查詢、查復。二是參加往來的信用社要在縣聯(lián)社清算中心存入一定的結算鋪底金。2、全國特約匯兌往來，是指經簽約參加特約匯兌往來的異省信用社之間的匯兌資金往來。（農村信用社會計133頁）電子匯兌往來：數據縱向傳輸、業(yè)務批量發(fā)送（隨來隨發(fā)）、資金即時清算（實時清算）、帳務自核對。七、利息計算1、單位存款計息規(guī)定①單位存款的計息天數，采用算頭不算尾方法，即從存入當日起計息，算至取款日前一天止。②單位存款的計息本金及計息積數合計，起點為元，元以下角分不計利息，利息金額計至分位，分以下四舍五入。分段計息的，其各段利息計至厘位，匯總各段利息時計至分位。③對于單位存款的利息，不得支付現(xiàn)金，一律轉入存款人的活期存款戶。2、單位活期存款計息方法有兩種：余額表計息、帳頁積數計息。積數法：一季度天數11天、31天、28天（29天）20天，共計90天（91天）；二季度天數11天、30天、31天、20天，共計92天；三季度天數10天、31天、31天、20天，共計92天；四季度天數10天、31天、30天、20天，共計91天，全年365天（366天）3、單位定期存款計息方法如果是存入與支取的金額不變，采用利隨本清計息，利息=本金*存期*利率，存期對年、對月（360天、30天）、對日計算，零頭天數按實有天數算，存期是整月的，采用月利率，折算為天數的，采用日利率。整個存期按存入日公告利率計息，過期部分按支取日的活期存款利率計息，不計復利。3、儲蓄存款計息活期：規(guī)定每年結息一次。每年7月1日至次年的6月30日為一個結息期（或稱計息年度） 