管理會計伴隨著泰羅的科學管理的產生而出現，并隨著經濟的發展已經在國外企業中得到了廣泛的推廣、運用和發展。它在我國商業銀行中的運用開始于20世紀70年代末，是伴隨著管理會計理論的傳播開始的，近年以來我國的一些商業銀行也開始重視管理會計的應用并且提出了一系列的發展戰略。管理好、用好銀行的資本金、強化銀行內部管理、降低銀行經營成本，是每一個商業銀行獲得最大化利潤、贏得競爭優勢的關鍵所在。但是傳統的財務管理體系把工作重點放在反映與核算已經發生的銀行經濟業務上，只是單純提供解釋信息和歷史信息，已經很難適應現代商業銀行經營決策的需要，為了能在激烈的金融競爭中求得生存和發展，商業銀行應用管理會計的方法來強化內部管理已經勢在必行。
一、管理會計的概念和現狀
管理會計是指利用一系列專門的方法，通過財務會計提供的財務資料及其他與之相關的資料進行整理、對比、計算、分析，從而能使管理人員可以對日常發所生的一切經濟活動進行控制和規劃，并作出合理決策的信息處理系統。管理會計的宗旨是利用科學的管理方法，來完善企業的經營管理手段，進而提高企業的經濟效益。商業銀行進行經營管理的目的就是要實現資金的運轉最優化和獲取的經濟效益最佳化，管理會計就是實現這個目的的一個重要手段。
我國商業銀行的管理會計水平基本停留在成本和財務管理的階段，盡管近年來部分商業銀行在經營過程中對管理會計的應用作了一些嘗試，但由于只限于管理會計技術和方法的使用，而沒有形成一個相對完善的框架體系。商業銀行經營者的目標考核的設計偏向于規模的增長，內部的控制著眼于資金的安全和保障，即對資產風險和會計風險的防范。在會計核算體系中僅以經濟內容，例如會計科目的設置作為單一標志的分類方法，在商業銀行內部管理中所需要的對經營過程等多重標志分類并不存在，經營和管理方式相對比較落后，經營相對比較粗放，經營管理還處于因果分析，最多也就是投入產出分析的管理階段。
管理會計對會計人員素質要求相當高，從事管理會計工作的人員又很少。一些商業銀行的經營者對于管理會計在商業銀行經營和管理中的作用認識程度不夠，并沒有設置專業的管理會計機構，從而造成目前商業銀行的會計人員缺乏管理會計的觀念，進而對全面預算、長期投資決策方法、量分析、風險分析、企業員工業績評價等知識都知之甚少，能夠有能力專業從事管理會計的人員很少。
二、管理會計在商業銀行中應用的意義
1、管理會計是實現商業銀行決策科學化的重要保證管理會計作為銀行內部的管理信息系統，不僅能夠加工處理商業銀行的財務信息、生產出可直接支持決策的、系統化的有效信息，而且也是構建商業銀行的決策支持系統所需要的重要內容。此外，在管理會計中的投入產出分析、彈性預算、本量利分析、邊際分析方法，也是促使商業銀行在各個網點的設立、營業費用的控制、資金成本的控制等諸多方面實現投資決策科學化的一個有效保證。
2、管理會計是控制商業銀行成本、提高效益的一項重要手段我國的商業銀行在進行商業化改革進程中，不但要追求走向集約化的發展道路，還要重視成本效益的觀念，要改變在管理運營費用時采取的粗線條切塊方式的模式，針對服務費用、運營費用和利息支出做到分別控制，并且細化到部門、客戶、產品和相關責任人；要改變成本管理還只是處于防止非常損失、節約支出的成本維持階段，努力實現真正意義上過渡到成本降低的高級形態。為此，只有推行管理會計，才能實現成本控制、成本分析、細化核算的目的。
3、管理會計是健全商業銀行激勵約束機制，實現對各個分行及其所屬部門有效控制的要求如果商業銀行作出的決策不能得到有關部門的有效的貫徹執行，那么就算再正確的決策也只能是一紙空文。與此同時，隨著商業銀行管理方式的轉變和規模的不斷擴大，作為總行對分行及其各個部門的控制和評價就顯得更加重要了。所以現代商業銀行必須利用科學、高效的激勵約束機制來實現銀行在縱、橫兩個方向都能得到有效控制。管理會計中涉及的業績考評及責任會計、全面預算等方法就為建立和健全激勵約束機制提供了一個有效的技術和手段。
4、管理會計是實現商業銀行經營管理方式轉變的客觀要求隨著外資銀行進入國內市場，國內各個銀行之間競爭日益激烈，我國商業銀行必須積極提高經營管理水平，切實做到加強成本管理，才能真正實現銀行效益的持續、穩定、快速增長。
商業銀行要想實現集約化的經營模式，引進先進的管理會計思想和方法已經成為了當務之急，充分發揮管理會計能提供的評價經營績效、籌劃未來業務、控制日常活動、管理信息等重要作用，挖掘銀行企業內部潛力，把財務工作的重心從過去的費用核算和控制調整到全行追求實現最大效益、成本控制和績效考評上面。
三、商業銀行構建管理會計的原則
1、相關性原則
相關性原則指的是商業銀行實施管理會計時應該從會計反映與業務之間實際的相關性出發，對各個經營要素進行宏觀的組合和分析，剖析問題成因，反映經營價值，展示業務過程。
2、決策導向性原則
決策導向性原則指的是管理會計在工作服務于商業銀行經營決策需要時，為要做出的經營決策量身定做專門的會計信息，提供客觀、準確、機動、高效、靈活、直觀的支持信息，從而提高經濟決策時的時效性和科學性。
3、可比性原則
可比性原則指的是把商業銀行看作一個整體，在商業銀行內部資金的轉移、價格確立和成本分攤等方面能夠打破部門、產品、客戶、區域的限制，制定出一個全行統一的財務會計信息能夠向管理會計信息靠攏，進而確定部門、客戶、機構、產品的價值比較和價值計量的轉化標準機制。
4、零合性原則
零合性原則指的是各個責任中心的模擬利潤的總和應該與全行的總利潤（不考慮風險調整因素）相等，不同部門、不同產品的內部資金收益（或轉移計價成本），還可以反映為環球市場部的資產負債管理的收益（或成本）；達到的成本分攤出單位的成本，以相同的額度計入攤入單位的成本。由此經過內部資金的成本分攤和轉移計價后，全行的財務會計報表利潤總額與利潤總額達到一致。
5、客觀性原則
客觀性原則指的是管理會計信息能夠真實的反映經營過程，即銀行內部資金轉移的價格能夠客觀公正地反映出各類資金運用的機會成本和資金來源的收益水平，而成本分攤則最大限度地歸結在直接成本的前提下，依照合理、公正、統一的原則來分攤各個類別的公共費用和間接費用，進而能夠保障管理會計信息的客觀公正性，進一步提高管理會計信息所具有的參考價值。
6、事權負責制原則
事權負責制原則指的是依照“誰收益、誰負責”的原則，把相關成本費用收集到使用服務的價值中心或成本中心。各個成本中心負責人要對本中心的費用開支負責，并且對相關成本中心對費用的分攤負責，把成本歸集的工作融合到日常的財務管理流程當中。
四、管理會計在商業銀行經營活動中的運用
1、成本性態與本—量—利分析的運用
（1）成本性態的劃分。商業銀行作為一種以經營貨幣商品為主的特殊企業，因為銀行經營對象的特殊性，所以它的成本計算與于一般生產企業的成本計算有很大程度上的不同，他們是以貨幣資金的籌集、增值、保全、收回、營運、收益與信用服務等各項費用支出的總和，這些就商業銀行的經營成本。依據成本性態劃分，就是指根據成本總額與業務量的存在關系，把商業銀行的所有經營成本劃分為混合成本、固定成本和變動成本。
（2）進行差異分析，實行成本控制。差異分析作為一種最基本的分析方法一直貫穿管理會計的整個過程。經過目標成本考核確定出各個項目的差異之后，就要求商業銀行對差異進行分析。現在以現金流量為例說明差異分析方法：通過對現金流入流出的對比，可以分析出商業銀行現金流量的結構是否合理，是否存在著無效資產等不合理占用問題，或者是將短期負債用于了長期貸款等諸多問題。當預計會出現現金流入小于現金流出而必須降低生息資產的投放時，就應當以機會收益降低至最小為前提；然而當預計現金流入會大于現金流出的時候，就應當適時調增信貸投放，及時把盈余的現金投放在生息資產上面，同時也可用于固定資產的投資，避免出現資金沉淀，從而可以最大限度地提高資金的營運效率。
（3）盈虧臨界點的測定。成本性態分析已經給盈虧臨界點的確定創造了一個良好的前提條件，變動成本的計算法又給盈虧臨界點的計算準備好了數量依據。平時所說的商業銀行盈虧臨界點，指的是商業銀行達到不盈不虧的時候的狀態點，這時候邊際貢獻剛好能夠彌補固定成本，就是說成本和收入相等。商業銀行的經營、推廣、應用和開發新產品都要首先確定盈虧臨界點。
2、運用邊際貢獻理論確定正確的籌資導向
在日益明顯的講求效益的商業銀行管理中，現在實行的籌資計劃考核方法早就已經不能適應商業銀行經營目標的要求，商業銀行應該以籌資數量和籌資成本所確定的邊際貢獻目標值當做考核籌資工作的具體指標。
3、委托代理會計的推行
商業銀行還亟待建立健全的激勵約束機制，應用管理會計的一個重要的方面就是如何推行委托代理會計。委托代理會計是管理會計的一個子系統，在經濟學上委托代理人在管理會計上的具體應用，同時也是近年來國際管理會計應用最廣和發展最快的一個領域。簡單的說，商業銀行的各個管理層次都是以委托代理關系為基礎的疊加。從總行的角度看來，總行就是委托人，一級分行就是代理人；從一級分行的角度看來，一級分行是委托人，二級分行就是代理人，以此類推。各級委托人追求的最終目標就是銀行利潤的最大化，而各級代理人則會追求費用的最大化，代理人和委托人在內在利益動機方面就存在著客觀的差異。推而廣之，只要有等級存在，委托代理關系在商業銀行系統內就會廣泛存在。為了克服在委托代理關系中代理人和委托人的利益矛盾，讓代理人和委托人在目標和利益上最大限度地保持一致，就必須科學明確地設計一套行之有效的相關激勵約束機制，用來整合代理人和委托人之間存在的矛盾。最后通過短期的與長期的激勵約束機制建立，使商業銀行的各級委托人和代理人之間的目標和利益盡最大可能達到協同和一致。
（1）確定商業銀行的綜合經營計劃。綜合經營計劃管理中，要求以效益作為主線，把商業銀的各項行業務貫穿起來，利用財務資源分配和業務發展狀況緊密聯系，實現業務的發展與財務的收支能夠統籌部署和聯動安排，從而促進各項業務的財務效益和協調發展的穩步提高。然后依據綜合考評的結果調整利益分配、經營權限和內部等級等的格局，以最好地優化資源配置，從而能夠提高邊際效益。
（2）實施總量激勵的分解與測度。依據委托代理會計的要求和原則，要努力做好上級銀行對下級銀行及各級銀行對內部的各個部門的薪酬總量縱向和橫向的分解支配工作。上級銀行對下銀級行薪酬總量的確定，要依據占用資本和勞動共享收入的原則進行分配，從總收入中扣除掉資本附加價值以后，計算測量勞動形成的附加值，然后以勞動增加值為主來確定薪酬總額，并且本著成本與收益、責任與利益相對稱的原則加以適當的調整。進行總量激勵的分解與測度，需要把各項業務的發展計劃和最終的財務計劃緊緊關聯起來，利用產品投入產出的方法來計算產品勞動增加值，把各業務品種納入新的制約方式，從而可以實現效益水平的最大化。
