摘 要：現(xiàn)代工程項目的規(guī)模較以往具有日益龐大、復(fù)雜的特點，施工項目不斷朝機(jī)械化、科技化、信息化、智能化、綜合化和環(huán)保化等的現(xiàn)代化方向發(fā)展，建筑施工企業(yè)從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工階段，到竣工交付使用，都可能遭遇各種類型的風(fēng)險，如可預(yù)料的風(fēng)險、政策性的風(fēng)險和其他各類風(fēng)險等。
關(guān)鍵詞：
按照國際慣例，建筑施工業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，各國承包商對風(fēng)險管理相當(dāng)重視。在充分認(rèn)識建筑施工企業(yè)遇到的各種風(fēng)險，分析相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，以及企業(yè)是否具有可控性，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2010年4月26日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月22日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成，該規(guī)范及配套指引對加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。筆者將結(jié)合自己的工作經(jīng)驗從建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的視角探討建筑施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中風(fēng)險點以及應(yīng)對策略。
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制 貨幣資金內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制
風(fēng)險點 應(yīng)對策略
一、 貨幣資金活動內(nèi)部控制中風(fēng)險點以及應(yīng)對策略
貨幣資金是指企業(yè)的經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中暫時停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。 貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。 從資產(chǎn)負(fù)債表反映的指標(biāo)可知，貨幣資金因其流動性最強(qiáng)，而排在首位。因此，必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保各項經(jīng)營管理活動合法、有效。
(一)貨幣資金活動內(nèi)部控制中風(fēng)險點
1、建筑施工企業(yè)大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)。
2、建筑施工企業(yè)，因其行業(yè)的特殊性，工程項目點多面廣，分散在各地，資金分散較嚴(yán)重，不易控制。
3、當(dāng)前建筑市場的不景氣，建筑施工企業(yè)普遍存在資金短缺的現(xiàn)象。
（二）應(yīng)對策略
針對貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險點，通過以下四個方面對其進(jìn)行控制：一是貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防其被盜竊、詐騙和挪用。二是貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣資金在當(dāng)期是否全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等侵占企業(yè)收入的違法行為的出現(xiàn)。三是貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合中國人民銀行所頒布的《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定范圍，辦理各項收付手續(xù)是否完備。四是貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。即：
1、貨幣資金安全性控制
(1)賬實盤點控制。其是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強(qiáng)，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無處不在的壓力。
(2)庫存限額控制。其是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的方法。
(3)實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管。同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。
（4）崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證），空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回、余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計各控制崗位。
2、貨幣資金完整性控制即所有貨幣資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定記入相關(guān)賬戶，保證貨幣資金全部入賬，杜絕資金體外循環(huán)等違法行為發(fā)生。 貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。
(1)庫存現(xiàn)金支付憑單控制。根據(jù)現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定，凡涉及支付給個人、單位之間的低于零星款項的結(jié)算和國家其他規(guī)定的可以使用現(xiàn)金結(jié)算。對發(fā)票、收據(jù)控制主要是其編號的連續(xù)性，企業(yè)應(yīng)建立定期或不定期的核對制度，以確保收到的貨幣資金全部入賬。因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作的崗位，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。
(2)銀行對賬單控制。其是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款真實性與完整性的一種控制方法。企業(yè)應(yīng)在每個月月底通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。企業(yè)應(yīng)安排專人審核銀行對賬單，定期編制銀行對賬余額調(diào)節(jié)表。銀行對賬余額調(diào)節(jié)表不得由出納人員編制，以防止舞弊行為的發(fā)生。
(3)業(yè)務(wù)發(fā)生量控制。根據(jù)某項業(yè)務(wù)量在一定會計期間的大小，來分析企業(yè)貨幣資金入賬是否完整的控制方法。
(4)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。
3、貨幣資金合法性控制：
貨幣資金合法性控制是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否符合國家法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部收支規(guī)定。貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般首先對企業(yè)運(yùn)用政策及制度的設(shè)計的完整性上來進(jìn)行，在此基礎(chǔ)上再加大監(jiān)督檢查力度。如通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收、付；另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者.
4、貨幣資金效益性控制：
貨幣資金效益性控制要求在進(jìn)行籌資、投資決策時，對各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對備選方案進(jìn)行可行性分析研究。貨幣資金的效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動，企業(yè)可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預(yù)測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，同時應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機(jī)會成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案。 要實現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時，對各種方案進(jìn)行綜合分析：
（1）注重投標(biāo)環(huán)節(jié)，不要盲目投標(biāo)。投標(biāo)是建筑行業(yè)競爭的集中體現(xiàn)，是企業(yè)參與建筑市場經(jīng)營的源頭行為，要搞好資金管理，務(wù)必從源頭抓起。當(dāng)前，建筑市場投標(biāo)競爭激勵，呈現(xiàn)僧多粥少的現(xiàn)象，一些企業(yè)為了中標(biāo)，不斷壓低中標(biāo)價格，這種現(xiàn)象在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無可厚非。但對于一個企業(yè)來說，盈利才是最終目的。因此，從資金管理的角度講，在投標(biāo)之前一定要科學(xué)測算，確定自身可以承受的最低標(biāo)價，除此之外，還要了解建設(shè)單位的資金實力、資質(zhì)等級、信譽(yù)程度，如果項目需要施工單位進(jìn)行墊資施工的話，還需要認(rèn)真分析，根據(jù)自身的墊資實力及墊資后產(chǎn)生的資金成本來進(jìn)行綜合考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，最后再決定是否參與競標(biāo)。一個有良好經(jīng)營理念的施工企業(yè)，應(yīng)該是講求效益，而不是去片面追求中標(biāo)率與產(chǎn)值。
（2）強(qiáng)化資金預(yù)算管理，加強(qiáng)全員成本管理意識。在現(xiàn)實的施工生產(chǎn)中，雖然有很多企業(yè)推行了預(yù)算管理，但往往執(zhí)行效率不盡如人意。建筑施工企業(yè)要建立和完善預(yù)算、編制、監(jiān)督、考核的全面預(yù)算控制體系，資金管理的實質(zhì)就是對各個環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流的監(jiān)督和控制，也就是對施工生產(chǎn)過程中工費(fèi)、設(shè)備購置、材料采購、機(jī)械和間接費(fèi)用支出的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算管理和定額考核，其中屬于可控方面的進(jìn)行節(jié)超獎懲措施，不可控的如原材料采購、工費(fèi)應(yīng)等說明原因，用預(yù)算約束支出，用制度控制行為。
（3）及時結(jié)算，保證資金的流動性。工程款是施工企業(yè)的主要收入來源，在生產(chǎn)經(jīng)營中的所有開支幾乎都來源于工程的結(jié)算計價。所以，在平時的施工生產(chǎn)中，做好結(jié)算資料，保證項目資金的流動性，才能更好的搞好施工生產(chǎn)。
二、應(yīng)收賬款的管理內(nèi)部控制中風(fēng)險點以及應(yīng)對策略
（一）應(yīng)收賬款的管理內(nèi)部控制中風(fēng)險點
1、建筑市場的不規(guī)范經(jīng)營，導(dǎo)致目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)墊資現(xiàn)象嚴(yán)重。工程結(jié)算款是建筑施工企業(yè)的主要收入來源，建筑施工企業(yè)所有的結(jié)算資金都來源于工程結(jié)算，所以，定期進(jìn)行結(jié)算對保證施工企業(yè)資金的流動性有重要意義。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，業(yè)主在遇到自身資金短缺的時候，為了延緩工程款的撥付，往往不正常簽字，這個時候，施工企業(yè)為了不造成停工引起的損失，一般會向業(yè)主妥協(xié)，自己出錢繼續(xù)墊資。勢必造成企業(yè)資金的惡性循環(huán)。即使是正常結(jié)算，大多數(shù)建筑施工企業(yè)按月按形象化進(jìn)度結(jié)算，建設(shè)單位審核、審批后付款。付款一般是滯后的。所以，建筑施工企業(yè)客觀上存在大額的應(yīng)收賬款。
2、在目前的建筑市場，業(yè)主為了規(guī)避自身的資金風(fēng)險，往往要求施工企業(yè)交付大額的履約保證金。履約保證金期限一般較長，貫穿于整個工程施工期間。這些保證金若不按期繳納，按規(guī)定被業(yè)主視為自動放棄投標(biāo)合同，施工企業(yè)為了交付保證金，會想方設(shè)法籌集資金，甚至不惜向銀行貸款，增加了資金成本。這不僅增加了建筑施工企業(yè)的資金缺口，還相應(yīng)的增加了財務(wù)風(fēng)險。
3、備用金管理作為應(yīng)收賬款管理工作的一個組成部分往往被人們忽視，有的建筑施工單位平時不注重備用金的管理，備用金掛賬過大，在會計期末賬面上人為調(diào)整金額，這樣做無異于掩耳盜鈴，對資金管理有害無益。
（二）應(yīng)對策略
應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的一項資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，要加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，注重客戶資信調(diào)查和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度。應(yīng)收賬款產(chǎn)生于競爭的市場環(huán)境，建筑施工企業(yè)普片存在大額的應(yīng)收賬款。因為款項回收不及時，可能會形成壞賬，而使企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)受阻，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，以至資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，制定合適的應(yīng)收賬款管理政策，規(guī)范過程控制，合理保證墊付及賒銷款項安全快速回收，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
1、注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入，即時清結(jié)之外的業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽訂合同。合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同文本。財務(wù)部門要對合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。
2、建立應(yīng)收賬款清收制度，防范財務(wù)風(fēng)險。成立專門催收部門，責(zé)任落實到人；必要時可以借助法律武器，以維護(hù)自身企業(yè)的正當(dāng)利益。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，要建立應(yīng)收賬款清收獎勵制度、應(yīng)收賬款回收的責(zé)任追究制及處罰制。目標(biāo)要具體、獎罰要有力，要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實際收到工程款數(shù)作為責(zé)任人的考核目標(biāo)，以明確風(fēng)險意識，加強(qiáng)款項的回收。做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度。企業(yè)財務(wù)部門按應(yīng)收賬款金額、賬齡及增減變動情況分析，應(yīng)定期向業(yè)主寄送對賬單，對賬單應(yīng)由雙方確認(rèn)無誤并簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。建立內(nèi)部催款日：公司可以根據(jù)自身的不同情況，可以設(shè)置一次或多次內(nèi)部催款日。所謂內(nèi)部催款日，就是過了正常的收回期限尚未收回的應(yīng)收賬款。出具對賬單日、收回對賬單日等，是為了保證應(yīng)收賬款的真實性。這些時間節(jié)點的設(shè)置，不僅是為了方便考核，同時也是體現(xiàn)公司對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控手段。
3、建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準(zhǔn)備金。并加緊催收，應(yīng)收賬款最忌諱不及時追討。對于不同類別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。對經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)依然沒有收回的應(yīng)收賬款，首先是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則。必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟等方式強(qiáng)制催收。
綜上所訴， 加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)資金及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，對合理使用、調(diào)撥資金，提高資金使用效率，加快資金周轉(zhuǎn)有著深遠(yuǎn)的意義！
