摘 要：施工市場競爭日益加劇，市場環境及企業自身原因致使施工企業應收賬款長期掛賬，總量逐年遞增，給企業帶來了巨大的風險。本文對這一現象進行分析，并提出控制措施。
關鍵詞：施工企業；應收賬款；控制。
應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的賬款及代墊賬款等。對于建筑施工企業而言，應收賬款主要是企業因承攬施工生產任務應向業主或建設單位收取的工程結算價款和工程質量保證金等。
1. 施工企業應收賬款的現狀及原因
由于施工行業是一個勞動力密集的企業，大型工程往往是跨地域施工，大部分是雇傭勞務工，建設單位為保證工程質量和勞務工的權益，特別是國有大中型施工企業，所在建的工程大多是國家的大型工程，賬面上都存在大量的應收賬款。這些應收賬款包含了工程款進度款、質保金5%、審計預留金5%、勞保統籌金3.25%等，審計預留金若國家審計不及時，3-5年無法返回，勞保統籌金是對跨省施工的企業實行（地方上的規定），按規定只能返回45%左右，因大型工程項目建設周期本身就比較長，質量保證金的質保缺陷期一般都是3、5年，一項在建工程收入的8%--10%（質保金5%、審計預留金3-5%），就形成了數額較大的應收賬款，長期不能回，嚴重影響了資金周轉。
1.1導致施工企業應收賬款管理存在問題的外部因素主要有
1）施工企業往往是受各方面的監督，而在法規制度方面，尚不夠健全，可操作性和對施工企業的公平性不夠，對業主的約束有限。2）在我國基本建設持續高漲形勢下，施工企業的生產經營規模迅速擴張，應收賬款額隨之增長。同時許多項目對已完工作量的計價和結算支付的時間差，越拉越大，使應收賬款的回收時間加長。3）建設單位的投資本身存在資金缺口，把負債經營的包袱甩給了施工企業，施工企業不得不墊資經營，為避免造成停工損失和自己企業在市場中的信譽，被迫連續墊付工程資金，賒購材料，施工企業也在利用負債經營維持施工繼續進行。施工企業潛伏著賒購企業的訴訟危機。4）工程質保金退回不能全額收回，原因是根據建筑施工行業的相關規定，建設單位在支付工程進度款時就把進度款的按５％預留作為工程質保金， 3-5%的審計預留金，到在建設工程竣工驗收合格后，質保金的質保缺陷期才開始3-5年，3-5年在質保期結束后，有些建設單位卻以工程質量存在缺陷、項目未經審計等為由拒絕付款，或因指揮部解散或更換負責人使退保手續難以辦理，最終形成長期拖欠。例如我所實習的公司里，某項目部工程造價3.2億，現已竣工驗收，質量保證金的缺陷期3年，3年后質保金已到期，賬面上應收質保金5%，審計預留金為5%，計3200萬，理由就是國家尚未審計，不已返回，此項目又是外出跨地區經營，根據當地地方文件規定，外地企業勞保統籌金返還45%，給企業又加大了468萬的成本.
1.2施工單位自身的原因也不容忽視
1）施工單位僧多粥少、饑不擇食已是一個不爭的事實。為了獲取市場份額企業迫不得已拿條件苛刻的工程。2）有的施工企業風險防范意識不強，不能合理的進行信用控制對經營開發的重視往往放在投標本身，而對業主的資信調查卻重視不夠；施工企業的自我保護意識差，缺乏信用風險意識，在簽訂和履行合同中不善于運用法律武器維護自己的權益，甚至為迎合建設方放棄優先受償權，給應收賬款雪上加霜。3）施工企業自身執行合同不力，造成工程質量問題或工期延誤等，給建設方制造了各種拖欠和拒付的理由。4）企業應有的制度不健全，人員的責任心不強。沒有形成良好的應收賬款管理體系，出現應收賬款管理責任部門不清、清收責任制及激勵機制不健全、管理不細、對賬不及時等等問題。個別單位責任人的責任心不強，不能對應收賬款的變化進行分析和研究，人為原因致使應收賬款不能及時收回。
2.應收賬款的管理及控制
針對施工企業應收賬款管理中存在的以上問題，本人根據在施工企業實習工作的切身體驗，結合應收賬款管理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業應收賬款管理、回收工作現狀，加快資金循環，提高資金利用效率，提升企業競爭力，實現多贏的目標。
2.1 建立有效的企業內部控制制度，從源頭抓起，控制應收賬款的額度
2.1.1提高企業領導者的專業素質，正確決策，科學管理是降低和減少企業資金風險的核心。
企業的領導者要懂得財務管理，樹立現金凈流入的管理意識，充分認識在企業資產的結構中流動資產的變現能力，提高應收賬款的周轉率，減少應收賬款的占用，提高資金的利用效果。
2.1.2從投標開始，加強源頭治理
從源頭上把關，杜絕中標業主資信差和資金不到位的工程，最大程度地降低業主拖欠工程款的可能。施工企業要加強信用管理,建立對業主的信用評價體系，對業主的資信情況包括資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入調查，建立業主信用等級檔案，并進行動態管理。在投標之前，應對已有的信用進行核實，綜合分析其履約支付能力。
2.1.3建立完善的合同管理制度，用法律手段保護企業的合法權利。
在投標前要對標書足夠的研究和論證，對中標后的履約保函是現金保函還是銀行履約保函搞清楚，在資金不補充足情況下采取銀行履約保函，如果是墊資過大，履約保函為現金保函，可放棄投標，如果施工企業一旦在接到中標通知書后，在合同條款的約定過程中，除保證成本的投入、工程的工期、質量、安全、環保等條款外，特別注意工程進度款的收回周期、工程質保金的缺陷期和比列、對合同期履約的保證金進行商定采取銀行履約保函，防止在訂立中留下隱患，造成計量支付周期過長、墊付款及預留工程質保金過多而給企業帶來應收賬款的壓力。要對合同實行歸口管理，在合同簽訂之前須經法律管理部門或法律顧問嚴格審核。在認真履行合同義務的同時，要充分利用合同中所享有的各項權利積極維護施工企業利益。應樹立合作雙方在法律上相互平等、在經濟上互惠互利的經營理念，要敢于利用“不安抗辯權”等維護施工企業的合法權益。
2.1.4強化現場資料管理，及時結算工程款，嚴格過程控制。
項目負責人不僅要抓好現場施工管理也要及時抓好結算工作。要積極圍繞防止和減少工程款的拖欠這條工作主線，完善項目管理的各項控制制度。按相關要求科學合理地編制施工組織方案，按規定程序及時做好工程計量、工程變更、工程索賠等計量簽認工作；施工項目索賠要特別加強索賠證據的收集和管理，以保證索賠項目成立，從而順利收回索賠價款；在工程在建中按照業主的要求將竣工資料標準化，工程全部完工后，應當認真整理工程竣工資料，及時辦理竣工結算，許多項目往往因項目經理或技術人員的調離，竣工資料報送不全或不及時，竣工結算被一拖再拖，剩余工程款支付也就無法保證。總之，施工生產和結算過程中的每一步都要嚴格執行企業質量標準，嚴格業務處理程序，完善基礎資料，為工程款順利收回創造有利條件
2.2.1加強應收賬款日常的動態管理，職能部門互遞信息。
企業要對應收賬款進行監控及經常性分析，及時發現問題，提前采取對策防止惡化。應設立應收賬款專門管理機構或人員，建立建全應收賬款臺帳，詳細反映各工程項目應收賬款的發生、增減變動及余額、每筆賬務的賬齡及其他財務信息和每筆賬務的責任人。建立重點項目檔案，并按“一項一檔”的原則建立重點外欠款項目檔案。應收賬款管理部門應每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關人員及部門進行催收。
2.2.2密切關注建設方的動態。
應收賬款一旦為發包方所拖欠，施工企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。要達到這一目的，施工企業就要高度對發包方的重視，密切關注發包方的經營、財務狀況（主要是資金狀況、銀行借貸能力），及人員的變動情況，做到心中有數，防止由于對方經營決策突變或及關鍵人員變動可能造成應收賬款無法收回的風險。項目經理部的財務人員要定期向業主發出應收賬款詢證函，核實應收賬款的真實性、準確性以確保訴訟時效性。還要防止應收賬款體外循環的發生，杜絕違法違規行為。
2.2.3明確應收賬款由誰來管理，
項目負責人、財務主管和合同預算主管是應收賬款回收的責任人。項目負責人要全面組織清收本項目應收賬工程款、工程質保金、墊資款和現金履約保證金。工程在建期間要精心組織施工，積極計量，縮短計量支付周期，使投入的人力、物力資源實現其價值。項目負責人不僅要對本項目的工程量、計量支付、變更、索賠、政策性調差文件等資料的全面系統的負責，更要對合同規定的價款全部回收負責。項目負責人要負責到底，不能以人力資源的緊張，或者職務的升遷而變化. 項目負責人的收入不僅要和利潤掛鉤還要考核收回的現金流，工程款不能如數收回，不得全額兌現承包收入。
2.3減少應收賬款，加大清欠力度
施工企業應收賬款發生以后，企業機關業務部門、項目經理部應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發生壞賬。為此，應制定出合理清欠、催收辦法。
2.3.1制定應收賬款的管理辦法。
成立應收賬款清欠領導小組，由總經理或總會計師為直接領導的專門的清欠辦公室，利用報表的方式每月向總公司清欠辦公室反映應收賬款，清欠領導小組要定期的對應收賬款進賬齡分析和評審，督促應收賬款的責任部門和責任人進行清欠，了解債務人的經營狀況、對財務狀況惡化的進行訴訟實施方案，或制定應收賬款的債務重組方案。制定應收賬款催收辦法和激勵措施，對清欠人員進行技巧學習，減少收賬人員的倦怠思想，避免人為造成應收賬款回收困難。
2.3.2采取靈活多樣的清欠方法
企業可以采取多種科學有效的方法進行債權清收。主要方法有：專人清收、領導帶頭清收、招投標清收、采取法律手段清收等，具體地還可以采取以物抵債、三角抹債、債權債務重組、保理等。對不同情況的客戶應采用不同的策略和方法。但值得注意的是，以物抵債的方法不能過多采用，如換回的商品對企業使用價值不大又不能及時換回貨幣，則清收行為還是失敗的。在實際操作中有一些好的作法值得借鑒：公開招標清欠，借助廣泛的社會力量進行清收；還可以采取多種靈活的策略，例如一些施工單位聯合外協隊伍在當地的關系和力量一起向當地政府或其他業主清收工程款；還可以利用集團內部關系靈活清欠，只要集團內其他單位有欠債務方的賬款，就可以設法實施三角抹債。另外，在當今法制的社會，法律手段已越來越多地在解決債權問題中被運用，債權要得到清收，有充分的證據至關重要。所以，在應收賬款產生的每一步都要做好相關證據的設立、收集和保存；并采取多種方法和措施保留債權未超過訴訟時效的證據。為以后產生糾紛時通過法律途徑解決做好充分的準備。隨著國家對基本建設的壓縮，保理業務已經被廣大企業所關注。應收賬款保理業務是指企業把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓給銀行或專門購買應收賬款的財務公司，銀行或財務公司為企業提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業務，企業可借此收回賬款，加快資金周轉。它是一種集融資、結算、賬務管理和風險擔保于一體的綜合性服務業務，它為企業融通資金、加速資金周轉、減少企業的風險和提高企業的競爭力提供了新思路。在當前資金空前緊張的狀況下，保理業務不失為施工企業回籠應收賬款的好方法。
總之，施工企業應收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，有企業自身的原因，也有外部原因。從自身來說，需要企業領導高度重視，加強管理與控制，建立適合自身特點的管理制度，樹立全員清欠的意識，采取有效的回收措施，減少呆賬、壞賬，確保實現的收入及時足額流入企業，從而改善企業的財務狀況。同時施工企業應收賬款的存在也有企業外部如建設單位、市場等各方面的社會原因，需要建立一系列制度、法規確保社會經濟運行的公平、公正和規范，以改善施工企業所處的經濟環境和法律環境。
