摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)置于企業(yè)管理的框架中，對審計風(fēng)險的成因、現(xiàn)象進(jìn)行分析，并提出控制措施，以防范和降低審計風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)全面有效管理。
關(guān)鍵詞：公司；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制
現(xiàn)代企業(yè)制度離不開內(nèi)部審計和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是檢查企業(yè)內(nèi)部各項既定的政策、程序是否合理有效，以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到的重要手段，更是公司治理有效性的基本保證。
一、公司內(nèi)部審計風(fēng)險及成因
以HX家電公司為例，它是一家上市不久的民營企業(yè)，內(nèi)部審計還很不完善，存在著許多問題。主要體現(xiàn)為：
1、外部環(huán)境和審計客體帶來的風(fēng)險。這方面的風(fēng)險，既有內(nèi)部審計大趨勢方面的原因，也有企業(yè)內(nèi)部重視程度不夠，被審計單位審計意識不強(qiáng)的原因。
2、審計機(jī)構(gòu)和審計人員自身原因帶來的風(fēng)險。這部分風(fēng)險主要是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身存在的問題，可以通過審計機(jī)構(gòu)自身的管理和監(jiān)督來改善。對內(nèi)審機(jī)構(gòu)來說，需要經(jīng)常強(qiáng)化風(fēng)險意識，把審計風(fēng)險降到最低水平。
3、程序和方法帶來的風(fēng)險。這部分風(fēng)險是可控制的，也是提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵問題。雖然執(zhí)行起來有一定困難，但其問題的解決較容易入手。通過加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，能夠有效降低審計風(fēng)險。
二、公司內(nèi)部審計風(fēng)險控制對策分析
針對公司內(nèi)部審計風(fēng)險，必須多管齊下，標(biāo)本兼治，通過審計人員的努力，正確運(yùn)用法律法規(guī)及公司各項生產(chǎn)經(jīng)營政策和規(guī)定，從而達(dá)到控制和降低審計風(fēng)險的目的。
1、對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)變革
為了提升審計地位，增強(qiáng)審計獨立性，建議HX 家電內(nèi)審機(jī)構(gòu)做如下改變：鑒于HX 家電公司已經(jīng)上市，為了提升審計監(jiān)督，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。該結(jié)構(gòu)改變了以往審計只隸屬于審計委員的模式，在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，同時監(jiān)事會、審計委員會和審計部三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計部的設(shè)置也高于其他各職能部門。[1]
2、完善內(nèi)部審計運(yùn)行體制
HX 家電公司上市后，管理體制和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，審計人員需要以創(chuàng)新審計工作制度為重點，以規(guī)范審計操作程序和方法為核心內(nèi)容，以制約審計操作行為為基本著眼點，在認(rèn)真清理和重新修訂的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)、完善現(xiàn)有各項審計規(guī)章制度，建立內(nèi)部監(jiān)督約束防范機(jī)制，使審計監(jiān)督有章可循，有法可依。
3、 完善審計復(fù)核制度
對于復(fù)核中存在的問題，可以從以下幾個方面完善復(fù)核制度：
（1）建立復(fù)核規(guī)定。可以借鑒國家審計和社會審計的復(fù)核制度，建立起HX 家電公司的復(fù)核制度，對復(fù)核的內(nèi)容、范圍、程序、方法、時間要求等，都做出規(guī)定和要求，給審計人員的復(fù)核工作創(chuàng)造基本依據(jù)。
（2）建立三級復(fù)核制度。HX 家電公司原有的復(fù)核體系中，審計組長對審計人員層面的復(fù)核做得較好，需要在此基礎(chǔ)上，增加專職復(fù)核人員的監(jiān)督和審計總監(jiān)復(fù)核的三級體系。
4、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制規(guī)范
規(guī)范審計程序和審計操作是防范審計風(fēng)險的一項重要措施。在實施審計過程中，正確的審計程序和規(guī)范的審計操作可以有效地防范審計風(fēng)險，錯誤使用審計程序或遺漏審計程序都有可能漏掉重要的審計證據(jù)。
HX 家電審計人員普遍對審計方案不太重視，大多都是先開展審計，在歸檔階段再補(bǔ)方案甚至不補(bǔ)，造成了審計前期規(guī)劃不細(xì)致，審計隨意性較大等問題。可以采用事前、事中相結(jié)合的審計方案制訂方法，在審計準(zhǔn)備期間制訂初步的審計方案，然后進(jìn)行初步調(diào)查，概括出控制目標(biāo)，再進(jìn)行詳細(xì)測試來評價現(xiàn)存控制系統(tǒng)的有效性，如果發(fā)現(xiàn)初步審計結(jié)論與審計方案有重大差異時，就及時調(diào)整審計工作方案。這樣既能降低審計風(fēng)險，又能減少審計人員的工作量，是比較切實可行的方法。
三、構(gòu)建全過程審計控制方略
審計人員在開展工作時，可以以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)，對各種風(fēng)險水平進(jìn)行合理的評估，并用該模型來確立審計風(fēng)險的水平，切實降低審計風(fēng)險。[2]
HX 家電發(fā)展的現(xiàn)階段，公司治理結(jié)構(gòu)相對完善，已經(jīng)具備了實施全過程審計控制的條件，而且從管理的需要出發(fā)，也必須盡快實施全過程審計控制。強(qiáng)化符合性測試的作用建議除采用說查法的審計項目之外，均要進(jìn)行符合性測試，用以確定控制風(fēng)險水平。可以在進(jìn)點審計以前，選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，根據(jù)每個業(yè)務(wù)循環(huán)的流程特點進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行，借以判斷各項控制措施的遵循情況。這種測試一定要在審計實施階段以前進(jìn)行。按照以前的做法，這部分測試放在審計中一并進(jìn)行，在常規(guī)項目中可能會減少工作程序，但是如果發(fā)現(xiàn)問題，就得回頭重新進(jìn)行這部分測試，不僅費(fèi)時費(fèi)力，還有可能使審計風(fēng)險增大到難以接受水平。
總之，審計風(fēng)險是客觀存在的，無論是由于內(nèi)部審計人員的主觀因素，還是其所面臨的復(fù)雜的客觀審計環(huán)境，都可能出現(xiàn)內(nèi)部審計人員所做的結(jié)論與客觀事實不符或其策略失誤而造成損失的可能性。因此，只有正視風(fēng)險，研究風(fēng)險，正確分析和判斷審計風(fēng)險，才能降低和防范審計風(fēng)險。
