新年新氣象。2013年伊始，我國政府及非營利組織會計（以下簡稱“政府會計”）中的事業(yè)單位會計改革進(jìn)入了新的階段。
財政部于2012年12月先后修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《會計準(zhǔn)則》）及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《會計制度》）從2013年1月1日起全面施行。再加上2012年2月發(fā)布并于2012年4月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《財務(wù)規(guī)則》），以及2010年12月修訂發(fā)布并自2012年1月1日起在全國施行的《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》，我國事業(yè)單位會計制度改革取得了一定進(jìn)展。據(jù)了解，會計標(biāo)準(zhǔn)的適用性問題或在2013年得到解決。另外，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，2013年我國事業(yè)單位會計制度改革值得期待，事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)或?qū)ⅰ叭骈_花”。
“三步走”的改革路線圖
政府會計是我國會計體系的重要組成部分，建立健全并有效實(shí)施政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系是我國會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容。而作為政府會計改革的一部分，事業(yè)單位會計改革有關(guān)內(nèi)容被列入財政部2011年9月9日發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱《規(guī)劃綱要》）之中。《規(guī)劃綱要》明確，“十二五”期間會計改革與發(fā)展的主要目標(biāo)及任務(wù)之一就是要全面推進(jìn)事業(yè)單位會計改革。
在2012年2月13日召開的2012全國會計管理工作會議（以下簡稱“管理工作會”）上，財政部會計司司長楊敏提出，2012年要加快推進(jìn)事業(yè)單位的會計改革，修訂發(fā)布《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》以及《高等學(xué)校會計制度》等事業(yè)單位行業(yè)會計制度，并印發(fā)相關(guān)新舊制度銜接規(guī)定。在“管理工作會”后的2012年2月22日，財政部就下發(fā)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》、《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》兩份文件并公開征求意見。2012年9月7日，國務(wù)院法制辦網(wǎng)站轉(zhuǎn)發(fā)財政部《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，再次對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》征求意見。
在此輪征求意見之后，財政部于年底正式發(fā)布了新的《會計準(zhǔn)則》與《會計制度》。
據(jù)悉，我國事業(yè)單位會計改革分為三個步驟。首先，推進(jìn)新《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》在全國的貫徹實(shí)施，修改完善《高等學(xué)校會計制度》。
其次，立足于為事業(yè)單位會計體系建立統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，全面修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》；與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂相配套，全面修訂《事業(yè)單位會計制度》，同時修訂《國有建設(shè)單位會計制度》。修訂后的《事業(yè)單位會計制度》要求事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目在遵循《國有建設(shè)單位會計制度》單獨(dú)建賬核算的同時，按照《事業(yè)單位會計制度》的有關(guān)規(guī)定定期并入事業(yè)單位“大賬”。
第三，全面梳理《中小學(xué)校會計制度（試行）》、《科研事業(yè)單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》等現(xiàn)行行業(yè)會計制度，分析研究行業(yè)制度取消、整合或修訂的可行性和實(shí)施方案，落實(shí)開展相關(guān)工作。
對照上述安排，目前，我國事業(yè)單位會計改革正處于第二階段。
雖然原計劃2012年面世、2013年實(shí)施的《高等學(xué)校會計制度》沒能出臺，但近日財政部和教育部卻聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《中小學(xué)校財務(wù)制度》,這兩項(xiàng)制度均自2013年1月1日起實(shí)行，這被業(yè)內(nèi)視作是為《高等學(xué)校會計制度》的出臺做鋪墊。
新《會計準(zhǔn)則》首次引入“財務(wù)報告”概念
財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人接受本報記者采訪時介紹，《會計準(zhǔn)則》與《會計制度》的改革舉措兼顧了事業(yè)單位財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，能在一定程度提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、提升財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理水平、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。
該負(fù)責(zé)人介紹，新《會計準(zhǔn)則》共分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財務(wù)會計報告、附則等9章49條。在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，刪除了7條，新增了15條，對其余的條款合并調(diào)整，并對大部分內(nèi)容作了修改和完善。
與原準(zhǔn)則相比，新《會計準(zhǔn)則》擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍，由原先的事業(yè)單位會計制度擴(kuò)大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度；明確了事業(yè)單位反映“受托責(zé)任”兼顧“決策有用”的會計核算科目；合理界定了一般采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)；合理界定了會計要素；強(qiáng)化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求；根據(jù)核算需要，增加了部分科目；明確了各會計要素確認(rèn)計量的一般原則；明確了事業(yè)單位對固 定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定；調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成；完善了財務(wù)會計報告體系。新《會計準(zhǔn)則》首次引入“財務(wù)會計報告”概念，對其構(gòu)成進(jìn)行了明確，并統(tǒng)一規(guī)定了相關(guān)報表的基本列報格式。
該負(fù)責(zé)人還介紹，與原制度相比較，新《會計制度》主要有八大方面的變化：一是配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會計“大賬”；四是著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算；五是進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算；六是突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理；七是全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明；八是系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系。
《會計準(zhǔn)則》與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào) 便于事業(yè)單位執(zhí)行
現(xiàn)行事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成于1998年前后，主要由《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科研事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘探單位等行業(yè)制度構(gòu)成。
《規(guī)劃綱要》提出的事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系改革目標(biāo)是，適應(yīng)公共財政體制建設(shè)和事業(yè)單位分類改革的要求，重新定位事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、全面梳理各項(xiàng)事業(yè)單位會計制度，構(gòu)建科學(xué)合理、相互協(xié)調(diào)、務(wù)實(shí)先進(jìn)的新事業(yè)單位會計體系。改革后的事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系將包括《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)院、高等學(xué)校等行業(yè)會計制度。
財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《會計準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系中起著統(tǒng)馭作用，《會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會計制度》）；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用新《會計制度》。
新《會計制度》的適用范圍，還有一個排除和一個另行規(guī)定需要注意：一是納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新《會計制度》；二是參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規(guī)定。
此外，《會計準(zhǔn)則》與《會計制度》的修訂還有與《財務(wù)規(guī)則》相銜接的問題。《財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項(xiàng)財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。新《會計準(zhǔn)則》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、會計要素定義等重大問題上與《財務(wù)規(guī)則》保持了一致。新《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，新《會計準(zhǔn)則》與新《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行。既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。
財政部將出臺《會計制度》銜接辦法
記者了解到，財政部將積極貫徹落實(shí)新《會計準(zhǔn)則》，組織開展新《會計準(zhǔn)則》的宣傳和培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對地方開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)的指導(dǎo)服務(wù)，全面提高事業(yè)單位對新《會計準(zhǔn)則》的認(rèn)識和理解。根據(jù)新《會計準(zhǔn)則》要求進(jìn)一步完善相關(guān)配套制度和辦法，逐步修訂行業(yè)事業(yè)單位會計制度，完善事業(yè)單位會計制度體系。
財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在一般情況下，財政部每修訂發(fā)布一項(xiàng)會計制度，都會同時或隨后發(fā)布新舊制度銜接辦法。此次發(fā)布新《會計制度》，特別是此次修訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動內(nèi)容，新舊銜接所涉及事項(xiàng)和處理方法比較復(fù)雜，起草發(fā)布新舊銜接辦法以統(tǒng)一和規(guī)范銜接政策就顯得尤為重要。
該負(fù)責(zé)人表示，財政部將盡快發(fā)布新舊《會計制度》銜接辦法，對新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項(xiàng)、基建“并賬”操作等做出具體規(guī)定，為事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊制度過渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。
此外，財政部將加強(qiáng)對新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對新準(zhǔn)則制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時應(yīng)對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題。
尤其值得一提的是，新《會計制度》發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施，2013年財政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對《會計制度》的適用問題。基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新 《會計制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會計制度》。
記者手記
2013年事業(yè)單位會計改革值得期待。
根據(jù)財政部《規(guī)劃綱要》中關(guān)于事業(yè)單位會計改革“路線圖”的描述，筆者以為，2013年的事業(yè)單位會計改革至少有三項(xiàng)期待。
期待之一：原計劃2012年面世、2013年實(shí)施的《高等學(xué)校會計制度》在2013年能正式出臺。
期待之二：企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則及事業(yè)單位會計準(zhǔn)則之間的適用問題能夠加以明確。
期待之三：相關(guān)部門能夠在2013年修訂《國有建設(shè)單位會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度。
