摘 要：針對目前營改增，初期是在上海市試點，現已經開始推廣為十省市試點，預計2013年全國人大會議后將要全面推行。文章針對縣級面臨營改增之后，可能會對市財政產生的影響進行了分析，指出要推前做好相應的準備工作。
關鍵詞：營業稅 增值稅 縣級 財政收入
一、目前我國的營業稅及增值稅體系
增值稅是對在國境內銷售貨物或者進口貨物，以及提供加工、修理修配勞務征稅，而營業稅則是對在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為課稅?，F行流轉稅體系中增值稅和營業稅兩稅并存的制度導致了重復征稅的問題，主要體現在以下三個方面：
1.提供營業稅應稅服務的企業購進材料、固定資產不能抵扣增值稅進項稅額。
2.制造業企業購進營業稅應稅勞務（例如廣告、運輸等服務）不能抵扣服務提供者繳納的營業稅稅額。
3.提供營業稅應稅服務的企業之間相互提供服務產生的營業稅成本不能夠得到抵扣。
所以，在供應鏈的每一個階段流轉稅稅負層層累加，產生了重復征稅的問題。十多年來，隨著現代服務業的發展、行業分工的細化，重復征稅問題日益突出，對服務業的發展形成了一定的制約。因此，降低流轉稅比重，促進產業結構優化升級，已成為急需解決的問題。
二、營業稅改增值稅對縣級財政收入的影響
營業稅改增值稅，可以化解企業重復繳稅，同時也對滿足營改增條件的企業形成稅收優勢。營業稅作為價內稅不可抵扣的性質，轉化成增值稅后，雖稅率有所上升，但滿足條件的企業可以通過進項進行抵扣，同時由于增值稅的價外稅性質，讓企業的產品在價格上有了更大的優勢，降低了下游企業的稅負，給滿足營業稅改增值稅的企業帶來了更多的發展空間。但對政府來說，原本可以全額征收的稅種轉化為可抵扣后，將在一定程度上減少財政收入，對財政收入的增加帶來不小的影響。
營業稅改增值稅后，在《試點》辦法中沒有明確稅收分配問題，但改為增值稅后，原由地稅部門征收的稅將由國稅征收。近期，營改增由上海市擴展為十省市，中央也明確營改增后，稅收收入依然歸地方財政。依照上海試點的現狀，營改增作為獨立于現有的增值稅系統存在，可以進一步確認，營改增后所變化的為稅收部門，而稅收收入依然歸地方財政所有。下面以某縣2011年財政收入為例：
今年某縣營業稅收入快速增長，顯示了本地經濟快速發展，也在縣級財政收入中，占據著越來越重要的地位。根據2011年財政收入統計，在2011財年全年完成營業稅收入5807萬元；全年地稅收入16000萬元；全年財政收入63709萬元。營業稅占2011財年地稅收入的36.30%；營業稅占全年財政收入的9.12%。營業稅在該縣的財政收入中占據著相當大的比重。
涉及營改增范圍的行業全年稅收為1066萬元，占當年營業稅收入的18.35%。如果營改增全面推廣，將對本市財政產生重大影響。
此次營改增涉及面廣，稅率各不相同，按行業稅率分為2個主要行業闡述。
1、交通運輸行業：交通運輸業涉及營改增的主要是道路貨物運輸業，2011財年道路運輸業營業稅納稅為482萬元，交通運輸及倉儲業總體營業稅稅收為543萬元。道路貨物運輸業占交通運輸業營業稅收入的比例為88.77%，占本年營業稅收入的比例為8.3%。在2011財年地稅的營業稅收入中占據著重要的位置。營改增后，所交稅費由價內稅改為價外稅，而獲得運輸服務的企業則可以按照票面稅金進行抵扣，降低了運輸企業的價格，而稅率由付款方承擔。對于一般納稅人產生明顯的減稅，而對于小規模納稅人，由于其不能抵扣進項稅，則增加稅負。
該行業的稅率由3%擴大至11%。由于營改增后，該行業將可以進行進項稅抵扣，主要的抵扣來源為：油氣稅抵扣。其中以油氣使用所得增值稅專用發票為重點，現行的稅率為17%。與運輸企業增值稅率差額達到6%，對運輸企業實現了減負效果。但根據現行的《試點辦法》中附2的第一條第二項規定：油氣田企業提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執行《財政部國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）。由于該辦法未明確油氣田企業的增值稅率。故在全國推廣后，是否依然有6%的稅率差額不可確定。故減稅效果尚待明確。由上面數據可以看出，就目前《試點》辦法的規定，現有的油氣稅率不變的情況下，對運輸企業的減稅效果比較明顯。在上海的試點過程中，雖然企業可以進行相應的抵扣，但由于抵扣范圍窄，可抵扣項目少，沒有固定資產采購的試點企業的稅負增加非常明顯。對本市財政收入產生了重大影響。
2、現代服務業：現代服務業涉及營改增的行業主要包括信息傳輸業、租賃與商務服務業、文化業。其中租賃業中，有形動產稅率將由3%的營業稅提升為17%的增值稅，雖對財政收入有很大的提升效應，但該縣無遠洋運輸及航空運輸，故此項對財政無影響。
對于信息傳輸業、商務服務業、文化業，基礎稅率由營業稅率的5%增加至增值稅的6%。從稅率變化上看，亦有增加市財政收入的可能。信息傳輸業、服務業、文化業主要抵扣來源于日常采購業務，可抵扣稅源少；對本市財政收入有明顯的增加。
由于營業稅改增值稅后，原應按營業稅計算的城市建設維護稅、教育附加費等項目，將根據納稅人實際繳納的增值稅計算。而增值稅的可抵扣性導致的納稅額相對于改前營業稅稅額變化不可確定，那么根據營業稅改增值稅后的納稅額計算的城市建設維護稅、教育附加費等項目也不可確定。
綜上所述，本次營改增，部分企業實現了減稅，但同時也對部分企業也有可能形成增稅。營改增尚處于試點階段，根據目前試行辦法及上海市試行效果看，因試點企業可抵扣來源少，及其他省市未施行營改增，導致的“洼地效應”，不少企業為合理避稅而在上海市設立分公司，從而增加了上海市的財政收入。隨著試點范圍的進一步擴大，無疑會增加營改增企業的抵扣范圍，以此來達到減負目的。同時，也將對縣級存在收入產生較大的影響。
