摘 要：電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提高了會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性和有效性的同時(shí)也給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)電算化環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響的分析，從制定內(nèi)部電算化管理制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)體系創(chuàng)新，完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全措施等方面探討了電算化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：電算化 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 影響 對(duì)策
前言
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度有效執(zhí)行而實(shí)施的一系列控制措施和程序。在當(dāng)今以科技、技術(shù)、信息為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電算化作為以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為主的信息處理系統(tǒng)，已被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，提高了會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性和有效性。與此同時(shí)，電算化信息處理模式改變了傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)電算化環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響的分析，探討了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。
一、電算化環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
1、數(shù)據(jù)集中處理模式削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)組織控制功能
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息處理模式中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度按照不同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)將會(huì)計(jì)崗位分為不同的工作職責(zé)，并配備會(huì)計(jì)人員分別主管各性質(zhì)的會(huì)計(jì)工作，從而構(gòu)成一個(gè)多重反映、相互稽核的內(nèi)部牽制網(wǎng)，體現(xiàn)了較強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)組織控制功能。電算化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)代替了眾多的人工工作，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將會(huì)計(jì)信息集中處理，會(huì)計(jì)信息的人工審查、復(fù)核功能不復(fù)存在，從而削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)組織控制功能。
2、控制對(duì)象的變化擴(kuò)大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍
手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，組織內(nèi)部發(fā)生的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均反映在紙張上，原始憑證、記賬憑證之中。會(huì)計(jì)信息處理程序、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)內(nèi)部工作情況是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要對(duì)象。電算化環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)信息處理、電子商務(wù)、無(wú)紙化交易等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式的推行，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被以文件、記錄形式儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上，會(huì)計(jì)各項(xiàng)信息處理業(yè)務(wù)都靠計(jì)算機(jī)操作來(lái)完成，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象由人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)控制為主和人工控制結(jié)合的變化，進(jìn)而擴(kuò)大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍。
3、會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)處理模式增加了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)
電算化環(huán)境下，各種會(huì)計(jì)信息都被儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上，各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理都依靠計(jì)算機(jī)程序操作來(lái)實(shí)現(xiàn)。但由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有開放性、互聯(lián)性等自身固有弱點(diǎn)特征，致使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息安全存在較多潛在的威脅，一些非法竊取、復(fù)制、偽造、銷毀等失控危險(xiǎn)固然存在，內(nèi)部會(huì)計(jì)組織計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪風(fēng)險(xiǎn)也日趨增多，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)增大。
二、加強(qiáng)電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
電算化會(huì)計(jì)信息處理模式的變化改變了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織控制功能、控制對(duì)象以及控制效率提出了新的挑戰(zhàn)。筆者建議從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)電算化環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：
1、制定內(nèi)部電算化管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)操作的控制管理
首先，建立計(jì)算機(jī)操作記錄制度。以日志的形式及時(shí)記錄各操作人員的上機(jī)記錄、操作時(shí)間、操作事項(xiàng)、操作程序等。并配備相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理人員經(jīng)常查看記錄情況，檢查有無(wú)異常操作行為，從而加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)操作的監(jiān)督。
其次，建立計(jì)算機(jī)操作權(quán)限控制制度。電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于人與計(jì)算機(jī)之間的關(guān)系的控制，從而涉及到計(jì)算機(jī)操作人員的身份以及權(quán)限控制的問(wèn)題。因此，電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)性質(zhì)工作人員的操作權(quán)限進(jìn)行合理分配，并建立控制制度，如數(shù)據(jù)輸入和輸出控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存控制等等。這樣既可以防止工作人員的越權(quán)行為，又可細(xì)分各崗位的工作職責(zé)和權(quán)限，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行。
最后，建立計(jì)算機(jī)操作牽制制度。電算化環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可依照傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的組織牽制控制功能，建立一套有效的組織機(jī)構(gòu)職責(zé)分工制度，實(shí)現(xiàn)各操作人員的相互牽制。一是根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)特點(diǎn)，按照不相容職務(wù)劃分不同的工作崗位，如會(huì)計(jì)主管、審核記賬、軟件操作、電算維護(hù)、電算審查等。并根據(jù)不相容原則，在各業(yè)務(wù)崗位上配備不同的工作人員，如制單人員與審核人員的職權(quán)是不相容的，在人員設(shè)置上必須明確分工，不得兼任。二是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)職能部門與用戶部門的職能分離。即實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄、授權(quán)、執(zhí)行等職責(zé)相互分離，使會(huì)計(jì)信息的使用和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)部門的執(zhí)行以及管理部門的授權(quán)完全獨(dú)立，形成有效的內(nèi)部牽制。
2、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)體系創(chuàng)新，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要措施。電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)制度及程序已與新環(huán)境不相適應(yīng)。新環(huán)境下，我們應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理。
一是內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的創(chuàng)新。電算化環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)涉及到工作人員、系統(tǒng)維護(hù)、操作程序等各個(gè)方面，不僅要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全，更要保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性、會(huì)計(jì)控制的有效性以及系統(tǒng)外部監(jiān)督的效益性。企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)綜合上述要素來(lái)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。
二是內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)方法的創(chuàng)新。審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)方法也要?jiǎng)?chuàng)新。電算化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)可在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，采用計(jì)算機(jī)抽樣或者建立數(shù)據(jù)模型來(lái)輔助審計(jì)。實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)方法、會(huì)計(jì)方法以及控制方法等多學(xué)科方法的綜合運(yùn)用，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的作用，更好地適應(yīng)新環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)的審計(jì)要求。
三是內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的提升。根據(jù)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)要求，內(nèi)部審計(jì)需要培養(yǎng)一批審計(jì)理論與實(shí)務(wù)專業(yè)知識(shí)過(guò)硬，同時(shí)具備計(jì)算機(jī)操作處理能力的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)人才，提高內(nèi)部審計(jì)效果，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理。
3、完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的安全控制
針對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有開放性、互聯(lián)性等自身固有弱點(diǎn)特征，致使電算化會(huì)計(jì)信息安全存在威脅的問(wèn)題，電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全措施，如防火墻技術(shù)、數(shù)據(jù)加密技術(shù)以及存儲(chǔ)介質(zhì)保護(hù)技術(shù)等等，保護(hù)會(huì)計(jì)信息的安全，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的安全控制。
三、總結(jié)
為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，在實(shí)踐工作中，我們應(yīng)加強(qiáng)電算化環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的深入分析，不斷探討內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施與對(duì)策，為保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的良好運(yùn)行創(chuàng)造優(yōu)化的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
