摘 要：通過對實質重于形式原則的概念及重要性探究、實質重于形式原則在會計核算中的應用分析，力圖找出該原則更為有效的應用方法和途徑，為會計信息使用者提供更可靠有效的決策信息。
關鍵詞：實質重于形式原則；重要性；體現；應用
一． 實質重于形式原則的含義
實質重于形式作為一項會計核算基本原則，已被我國《企業會計制度》用于對會計核算行為予以規范。按照我國2001年的《企業會計制度》第十一條第二款規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。此后，我國于2006年2月新頒布的《企業會計準則—基本準則》中對會計信息質量的要求明確規定：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據”，即企業在會計核算中應當遵循“實質重于形式”原則。此處的“形式”是指交易或事項的外在表現，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
二． 實質重于形式原則的重要性
（一）會計核算發展的必要性
隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的不斷發展，企業形式和業務形式多樣化發展，資本市場日益復雜，對會計核算的要求也日益提高，因此，企業在進行會計核算時就必須在不同的會計原則和方法之間進行選擇，并且按照經濟業務的實質情況進行判斷和選擇。
（二）會計準則的國際化趨勢
隨著經濟全球化趨勢的增強，會計準則的全球化成為必然趨勢。面對日益發雜的國家化業務和會計處理工作，我國會計準則有必要和國際會計準則取得趨同。
三． 實質重于形式原則在會計確認中的體現
（一）在存貨和固定資產的確認中應遵循該原則
1.存貨是企業的流動資產，主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產成品以及自制半成品等，這些資產因其流動性較大，其價格變動也較頻繁。企業的存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，在計量的基礎上，根據實質重于形式原則的要求，應按可變現凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。
2.在自建固定資產的確認中，涉及到諸如：何時開始計提折舊，長期借款費用的資本化，從“在建工程”向“固定資產”科目的轉化等，而是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現了實質重于形式原則。
3. 融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。對于融資租入固定資產，雖然從法律形式上來看其所有權并不屬于企業，但由于租賃期足夠長，實質已經發生了使用權和受用權的轉移，按照實質重于形式原則，應當將融資租入固定資產視為企業的資產。
（二）對無形資產的確認中運用該原則
按照我國《企業會計準則——無形資產》的規定，資產只有在該資產產生的經濟利益很可能流入企業且該資產的成本能夠可靠地計量時才能被確認為無形資產。若遵循這兩個條件，則企業自創的商譽不能確認為無形資產。但實質上企業自創的商譽時企業在長期的生產經營過程中實現的、能夠給企業帶來超額經濟效益的資產，因此，按照實質重于形式原則，應當確認為無形資產。
（三）在應收賬款的確認中遵循該原則
在商業信用普遍存在的情況下，只要賒銷存在，就有發生壞賬的可能。為了正視發生壞賬的風險，正確的反映企業的資產質量，保證企業的資金運營，按照實質重于形式原則及謹慎性原則，企業應合理地估計可能發生的壞賬損失，采用相應的方法計提壞賬準備。
（四）在收入的確認中中遵循該原則
根據新《企業會計準則第14號—收入》的規定 ,只有當滿足下幾個條件時才能確認為收入：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 ；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）相關的經濟利益很可能流入企業；（4）收入的金額能夠可靠地計量；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。即收入的確認要點是商品所有權的報酬和風險的實質性轉移，而非形式上的商品的發出。該確認條件富惡化實質重于形式原則。
四． 實質重于形式原則在會計核算中的應用
（一）存貨跌價準備和固定資產減值準備的計提
企業在期末一般按成本與可變現凈值孰低法對企業的存貨進行計量，同時按可變現凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。根據實質重于形式原則，對一些在形式上仍然有完整的實物外形、仍構成企業的一項資產，但實質上已毫無價值的存貨應全額計提存貨跌價準備。
在資產的核算中，對于某些資產，雖然其使用期限較長、單位價值較高，且在使用過程中保持原有實物形態，按照固定資產的定義可確認為固定資產，隨后可在期末按照可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備，但實質上這些資產已經開啟使用則無可變現可能，可回收金額小之又小，這種情況下，按照實質重于形式原則，應在期末全額計提固定資產減值準備。
（二）計提應收賬款壞賬準備
根據我國會計準則的規定，企業應當在期末對應收賬款的可回收性進行判斷，根據實質重于形式原則和謹慎性原則計提壞賬準備。對于某些債務企業，欠款時間未超過三年，企業也沒有撤銷、破產，從形式上看應收賬款仍可回收，但實質上已出現資不抵債和破產跡象。這種情況下，企業應當確認壞賬損失，計提壞賬準備。
（三）售后回購行為并不確認為收入
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。它是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回。從法律形式上講，售后回購在貨物回購之前，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。因此，該項交易雖然在形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。
