省路橋公司 陳微微
【摘要】施工企業內部會計控制是施工企業提高自身競爭力、應對激烈的市場競爭環境的關鍵。本文主要對施工企業貨幣資金和成本費用方面的內部會計控制進行了詳細論述。
【關鍵詞】施工企業 內部會計控制 貨幣資金 成本費用
施工企業內部會計控制是指為了保證施工企業財產安全和會計信息真實可靠而設計、組織和規劃的方法和程序。當前，建筑市場的競爭日益激烈，施工企業生存環境的惡化和競爭壓力的加大，促使施工企業必須加強內部會計控制，提高企業管理水平和競爭力。
根據施工企業經營管理所涉及的業務范圍，施工企業內部會計控制主要是對貨幣資金、工程結算收入、物資采購、存貨、固定資產、成本費用、籌資融資等的控制。本文主要對施工企業的貨幣資金和成本費用的內部會計控制闡述一些自己的觀點。
一、貨幣資金的內部會計控制
貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金，是施工企業資產中流動性最強的資產，其業務內容主要是現金的收支以及各種形式的銀行往來結算。由于許多舞弊行為的發生都與貨幣資金控制不嚴有關，且發現問題時大多已成事實，難已完全挽回經濟損失，所以貨幣資金的事前控制尤為重要。施工企業貨幣資金的內部會計控制應抓好以下關鍵點：
1、庫存現金限額控制。施工企業應嚴格執行國務院頒發的《現金管理暫行條例》，嚴禁超越條例規定的范圍使用庫存現金。企業與其他單位的經濟往來，凡不符合上述條例規定的，均應通過開戶銀行轉賬結算。
2、貨幣資金支出控制。施工企業的貨幣資金支出應嚴格按照規定的程序辦理：
（1）支付申請。有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。
（2）支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。
（3）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。
（4）支付辦理。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金及銀行存款日記賬。
同時，施工企業要定期對貨幣資金業務進行審查，審支付申請，看申請是否有理有據；審支付審批，看審批程序、權限是否正確，申請手續是否完備；審支付復核，看復核工作是否到位；審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。
3、貨幣資金收入控制。貨幣資金收入應及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，搞“體外循環”，嚴緊收款不入賬。
4、銀行賬戶控制。施工企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算；應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題及時處理；應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制；應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款余額與銀行對賬單調節相符，若調節不符，應查明原因，及時處理。
5、票據及印章控制。施工企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記賬簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。同時，施工企業應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。
另外，有條件的施工企業或施工企業集團可以設置貨幣資金結算中心(或內部銀行)，在資金結算與收取方面，實行集中統一結算、集中調度、集中管理的控制辦法。內部結算中心不僅能調節內部資金余缺、節約企業資金占用和籌資費用、加快內部結算速度、加快資金周轉、提高資金運營效率，還能促進企業內部貨幣資金有序管理、減少錯弊發生。
二、成本費用的內部會計控制
當前的建筑行業已不再是拼設備比消耗的低水平競爭，在建筑市場管理進一步規范化、法制化的情況下，能否在競爭激烈的建筑市場中立于不敗之地，關鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。施工企業可以通過實施責任成本管理制度來實現對成本費用的有效控制，同時還應著重加強材料成本的控制。
1、實施責任成本管理制度。工程項目責任成本管理，是指施工企業根據承接項目的項目內容、預算定額、取費標準、結算價格編制責任成本預算，然后以委托經營責任書的形式委托給項目經理進行實施，通過節獎超罰的方式把員工的個人收入同項目責任成本的控制效果緊密聯系起來，以此調動各組織、各部門降低成本的積極性。責任成本管理是全過程的動態的管理，因此，施工企業實施責任成本管理制度也要求做好事前預測、事中控制和事后分析。
（1）責任成本的事前預測主要是要做好成本預算的編制工作。責任成本的編制應由公司預算、財務等部門會同項目部專業人員共同完成。為保證責任預算的合理正確，責任成本預算的編制應依據施工組織設計、實物工程量、施工定額、內部結算價格等進行，并遵循目標一致性、可控性、權責利相結合的原則。
（2）責任成本的事中控制工作應著重抓好以下三點：
一是要劃分好責任中心及責任范圍。根據項目部內部的各個責任層次和責任預算各項費用的性質，按照“可控性”原則建立若干個責任中心，并明確各責任中心的責任范圍。
二是要做好責任預算的分解。由項目部成本管理部門根據各個責任中心的責任范圍和對成本的可控制程度，對每個責任中心重新編制責任預算，對上級批準下達的項目責任預算進行二次預算分割，將分解后的責任預算落實到各個責任中心，作為考核各個責任中心工作績效的標準和獎懲的依據。
三是要建立科學嚴格的臺賬核算制度，包括總賬、明細賬和輔助賬，總賬由項目部財務部門設置和登記，明細賬由各責任中心分別設置和登記，各類臺賬的登記必須以各責任中心認可的實際收支為依據。
（3）對責任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時進行，分析責任成本的完成情況，找出節約與超支的具體原因，總結經驗；并實行成本否決制度，凡經考核證明完成了責任成本目標的有關責任人和責任部門，應按規定予以獎勵，對未完成責任成本目標的責任人和責任部門，應按規定給予處罰。
2、對材料成本的控制。施工企業的材料成本占整個工程成本的40％以上，因此控制好材料成本對工程成本的降低至關重要。
（1）實施招投標機制。施工企業對鋼材、水泥、木材、磚、砂、石“六大”主材和其他批量大、價值高的物資的采購應實行招投標機制，通過多家供應商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質量和供貨的及時性。
（2）做好進料計劃，執行限額領料。施工企業應根據施工程序及工程進度周密安排分階段的進料計劃，這不僅保證工期與作業的連續性，而且能夠降低存儲成本，節省流動資金，緩解企業資金緊張狀況。同時，要嚴格執行限額領料，在下達施工任務書中，附上完成該項施工任務的限額領料單，作為發料部門的控制依據，防止錯發、濫發等無計劃用料。
（3）對各種材料堅持余料回收，廢料利用。施工生產過程中會產生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經過簡單加工后進行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。
為保證內部會計控制制度的效用得到有效發揮，施工企業還應注意以下幾個方面的工作：
第一，施工企業負責人應強化內部控制意識，對內部會計控制負總責。
第二，提高會計人員的業務素質。施工企業應建立會計人員崗前培訓及在職人員定期或不定期繼續教育制度，以確保會計工作規范、正確；同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等方面的教育，以減少舞弊行為的發生。
第三，加強內部審計。施工企業要配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位經濟活動進行審計；同時，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定。
