事業單位會計是全面、系統、連續地記錄事業單位資金運動過程,反映和監督行政事業單位執行國家預算情況的會計。規范會計核算工作,對于加強事業單位財務管理,提高財政資金使用效益,強化事業單位的職能有著十分重要的意義。 一、事業單位會計核算存在的問題 (一)事業單位會計核算體系的模式定位問題 目前
,事業單位會計核算體系采用了“準則”加“制度”的模式,即由《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》所組成,事業單位會計準則是對事業單位會計核算工作的基本規范,是就事業單位會計核算的原則和會計核算方法作出的規定,也是事業單位進行價值確認、計量、記錄和報告必須遵循的標準和原則,會計準則的適用范圍較大,但內容卻不可能過于具體,而會計制度盡管內容比較具體,但卻又是以會計科目和會計報表為設計框架的,這樣在會計制度和會計準則之間就出現了嚴重的脫節現象。由于現階段我國的事業單位涉及的行業較多,其經濟規模、業務活動方式、對財政撥款的依賴程度、核算的要求和管理水平差別較大,僅以現行的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》難以滿足所有事業單位核算的要求。
(二)預算和執行缺乏約束力
事業單位預算和執行缺乏約束力主要表現在以下幾方面:一是在編制部門預算時,各部門停留在自己既得利益上,力爭在上年基數上有所增長,實際工作中沒有按零基預算進行編制,影響了部門預算編制的準確性。二是有的預算單位在資金使用中,支出控制不嚴,超支浪費現象嚴重。三是有的預算單位在項目支出資金管理使用中,基本支出和項目支出界定不清,用項目支出來彌補基本支出經費的不足,用于維持日常公用支出,沒有做到專款專用。四是有的預算單位在專項資金使用過程中,重撥款而輕管理,重預算審核而輕實際效果,對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核。
(三)內部控制制度不健全或執行不到位
有些部門、單位缺乏相互制約的財務監督機制,單位會計出納由一人兼任,移交不規范,內部會計管理失控,給違法違紀行為造成可趁之機。有些部門、單位賒賬過多、過濫,不能實行統一有效管理。有些部門、單位為了地方利益,置國家政策法規于不顧,不僅擅立收費項目,而且截留國家專項資金或單位應交財政的收入。有的單位雖然建立了內控制度,但是卻沒有得到嚴格的執行。
(四)事業單位會計制度中核算的問題
1、固定資產不計提折舊
現行的事業單位會計制度對固定資產只核算其賬面原值,不計提折舊,通過提取修購基金保證事業單位固定資產的更新和維護。制度中對諸如固定資產的計價、增加、轉出、報廢和毀損以及盤盈盤虧等會計業務都做了詳細的規定,但對固定資產在使用過程中的價值損耗卻沒有明確的規定,當然,這是基于事業單位會計準則中“收付實現制”原則而考慮的,但是這種核算方法存在著很多硬傷:(1)固定資產價值嚴重背離,隨著時間的不斷推移,固定資產的賬面原值與現時凈值相差越來越大;(2)虛增凈資產,以帳面原值核算固定基金,使凈資產指標不能如實反映資產的現實狀況,這實際上與凈資產的“凈”字相悖;(3)成本反映不完整,違反會計核算的配比原則,一方面,在購建固定資產時,借記“事業支出一設備購置費”、“專用基金一修購基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時借記“固定資產”,貸記“固定基金”科目,這樣虛增了事業支出;另一方面,固定資產不計提折舊,又人為地降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余。
2、“低值易耗品”科目缺位
按照《事業單位會計準則》的規定,事業單位的固定資產應具備以下兩個條件:(1)一般設備單位價值在500元以上,專用設備單位價值在800元以上;(2)使用年限在一年以上,以及單位價值雖未達到規定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資也應作為固定資產管理。如按此規定,那么事業單位大量單位價值未達到規定標準的辦公設施諸如電話機等,也應在固定資產中核算,而這類物品易損壞,更換也比較頻繁,核算的工作量較大,且隨著科技的進步發展,這類物品的價值只能越來越低,故應在“低值易耗品”科目核算更為合適。
二、規范事業單位財務管理與會計核算體系的思考
(一)完善和健全會計法規制度
在法規體系建設上,要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性,完善其配套措施,注意各相關法規的銜接,避免執行的混亂,健全科學的財務管理制度,使會計各項工作及監管部門有法可依、有章可循,堵住會計核算不規范的法律漏洞。同時,加大會計法規實施力度,強化單位負責人的第負責人意識,增強法紀觀念,對檢查發現的問題除要求及時整改外,應嚴格依法處理并追究責任人的責任。 (二)細化事業單位會計準則 細化事業單位會計準則,在會計基本準則和會計制度之間制定相應的會計具體準則。具體準則是根據基本準則制定的有關會計核算的具體要求,它既是對基本準則的一般原則的具體化,也是
對會計制度的核算要求的進一步延伸。近年來在會計改革方面進一步與國際會計準則相趨同,為提高企業會計信息質量起到了巨大的推動作用。企業核算體系的快速發展對事業單位核算體系提出了挑戰,也提供了發展的機遇,事業單位核算體系需要改革、補充和完善,適時出臺相關的具體準則,應是滿足新時期事業單位經濟活動的客觀需要。
(三)深化預算管理
財政預算管理體制改革全面推進后,將建立起一個把所有支出分為基本支出和項目支出,實行部門預算,建立國庫單一賬戶體系,推行政府采購的公共財政管理框架。財政預算管理體制改革后,事業單位財務管理的工作量將有一定程度的增加,財務管理的內容將更加豐富,預算管理將成為財務管理的主要內容,貫穿于財務管理工作的方方面面,事業單位財務管理工作的內容和管理方法就不得不發生一些變化。加強和深化預算管理,做到科學編制預算、嚴格執行預算、全面監督預算執行過程、及時總結預算執行結果,是非常必要的。單位預算經上級單位批復后,嚴格按照預算批復執行,并對預算執行情況進行監督是深化預算管理的關鍵。執行預算批復主要包括三方面的內容::一是根據上級單位批復的收支規模,及時調整預算。上級部門在核定預算時,根據當年的財力和整體事業發展需要,從全局考慮、統籌兼顧,單位上報的收支預算不一定如數批復。當批復的總體收支規模與上報預算有差別時,單位應及時調整各項收支預算,以確保經費收支任務能夠完成,確保事業發展目標能夠實現;二是對于批準的項目支出,要制定科學的項目進度,并對項目支出費用進行明細分解,保證項目實施進度有計劃,經費支出有預算;三是辦理日常收支和資金撥付業務,要嚴格按照預算和項目計劃進度執行,并根據預算執行的實際情況,及時調整支出明細預算。對確需調整總體收支預算規模的,應按規定報批。
(四)強化內部監控制度建設
根據事業單位的工作范圍、工作性質和任務特點,建立起一整套的事業單位財務管理內部控制系統。從組織和制度上對事業單位的財務實行內部控制。同時還要規范事業單位財務會計的運作程序、科學合理地設計業務流程,明確各個崗位和控制點監督控制的主要內容等。各事業單位應建立起全方位、全過程的財務監控體系,要將財務管理完全融入業務流程管理,優化改造業務流程管理系統,使之與會計管理信息系統實行全面、動態對接,業務的各個環節的相關信息都要傳送到財務管理子系統中,從而實現財務管理全過程跟蹤管理,并借助于計算機系統實現自動控制功能,將大量的人力從瑣碎的體力事務中解脫出來,重點關注例外事件的處理和管理系統的更新改造。同時,各單位應規范財務工作流程,全面落實收支兩條線管理,按照各項法律法規及財政系統的相關要求,結合本單位實際情況,建立健全各種財務與會計管理制度,包括會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、內部稽核制度、原始記錄管理制度,財務收支審批制度和財務會計分析制度等。實現不相容職務的分離,推行規范的分級授權審批體系,同時實施相應的內部稽核機制和監督檢查機制,將實施過程存在的問題反映出來,并及時加以解決。另外,各單位應嚴格遵守收支兩條線的管理規定,維護財經法紀,保護國有資產和財政資金的高效運行。
