長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)或超過一年的一個營業周期以上的的各項借款。一般用于購建固定資產、改擴建工程、對外投資等方面。企業舉借長期借款應按照規定辦理借款手續,支付借款利息,并按規定的期限歸還借款。
一、長期借款的分類
按照付息方式與本金的償還方式,可將長期借款分為:分期付息、到期還本的長期借款;分期計息、到期一次還本付息的長期借款;分期償還本息的長期借款。對于長期借款利息的計算,有單利和復利兩種方法:
1.單利。就是只按本金來計算利息,產生的利息不再加入本金重復計算利息。利息=本金×利率×期數,本利和=本金×(1+利率×期數)。
2.復利法。是根據本金和前期利息之和計算本期利息,既要計算本金的利息,又要計算利息的利息。本利和=本金×(1+利息)n(式中n為計算期數)。按照國際慣例,長期借款的利息一般按復利法計算。在我國的會計實務中,經常根據借貸雙方的約定,采用單利法計算利息。
本文主要針對長期借款分次付息到期還本方式和到期一次還本付息兩種情況,闡述了具體的核算方法,重點指出長期借款費用的處理方法。
二、長期借款的借款費用處理
借款費用,是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本,包括長期借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌損益等。借款費用的處理方法有兩種:一是費用化,即將發生的借款費用確認為當期費用,計入當期損益。費用發生時借記“財務費用”賬戶,貸記“銀行存款”、“應付利息”、“應付債券”等賬戶。二是資本化,即將發生的借款費用計入相關資產的購建成本或生產成本。費用發生時借記“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”等賬戶,貸記“銀行存款”、“應付利息”、“應付債券”等賬戶。
三、長期借款的賬務處理
長期借款的賬務處理包括取得長期借款、發生利息、歸還借款等環節。企業應設置“長期借款—本金”、“長期借款—應計利息”、“應付利息”、“財務費用”等科目。長期借款的利息主要有兩種支付方式:分期計息、到期一次還本付息;分期付息到期還本。
1.分期計息、到期一次還本付息。在這種支付方式下,每期發生的借款利息應該借記“財務費用”、“在建工程”等賬戶,貸記“長期借款-應計利息”賬戶。例如:大明公司某年1月1日為構建固定資產,從市工商銀行借入二年期借款60萬元,該借款合同約定利率為年利5%,按年計息,到期一次還本付息,借款當即全部投入由于固定資產構建項目,構建的固定資產于第一年末到達預定可使用狀態。公司的賬務處理為:
(1)借入款項存入銀行時:
借:銀行存款60000
貸:長期借款──本金600000
(2)第一年末計提利息時:因為借款當即全部投入由于固定資產構建項目,所以該年的借款費用應該資本化,記入“在建工程”。
借:在建工程30000
貸:長期借款──應計利息3000(60萬×5%)
(3)第二年末計提利息時:因為構建的固定資產已于第一年末到達預定可使用狀態,所以此時借款費用應該費用化。
借:財務費用30000
貸:長期借款──應計利息30000
(4)借款到期,還本付息時:
借:長期借款──本金600000
──應計利息60000
貸:銀行存款660000
2.分期付息、到期還本。在這種支付方式下,每期發生的借款利息應借記“財務費用”、“在建工程”等賬戶,貸記“應付利息”賬戶。如果將前面案例的支付方式改成分期付息、到期還本,則每年末計提、支付利息時的會計處理就會有變化:
(1)計提利息時:
借:在建工程 (財務費用)30000
貸:應付利息3000
(2)支付利息時:
借:應付利息3000
貸:銀行存款3000
由于長期借款的使用關系到企業的生產經營規模和效益,企業除了要遵守有關的貸款規定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外,還應監督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規定的期限歸還借款本金等。
