一、公司治理結構
1.公司治理結構的定義
公司治理結構狹義地講是指有關公司董事會的功能、結構、股東的權利等方面的制度安排,廣義地講是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些安排決定了公司目標,誰在什么狀態(tài)下實施控制,如何控制,風險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問題。
公司治理結構又叫法人治理結構,它是以實現(xiàn)公司最佳利益為目的,由股東大會、董事會、經理和監(jiān)事會構成,通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調股東、債權人、職工、政府、顧客、供應商以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。它的本質是公司與其組成人員之間的一種合約關系。
2.公司治理結構的特征
(1)權責分明、各司其職。從公司的內部關系來考察,其領導體制由權力機構、決策機構、監(jiān)督機構和執(zhí)行機構組成。各個機構的權利與職責都是確定的、明確的,他們各司其職,相互配合,并相互制約,相互協(xié)調。
(2)委托代理、縱向授權。首先是國有資產所有者將資產委托企業(yè)經營管理人員進行生產,其次是在公司中存在的多層次的委托代理關系,如董事會將公司財產委托經理層經營,從公司的經理層到公司的基本作業(yè)層之間,還存在著若干中間層次,這樣就形成了由上而下的多層次的委托代理關系。
(3)激勵與制衡機制并存。在委托代理關系中,存在著代理人的動力、信息不對稱性等問題,所以就有必要對代理者(主要是經理人員)實行激勵與制約機制。一方面,通過直接或間接報酬的形式,激勵經理人員,促使其采取適當的行為,最大限度地實現(xiàn)委托人所預期達到的目標。另一方面,通過明確企業(yè)內部各機構的職責、權限以實現(xiàn)機構、人員之間的相互制約、監(jiān)督。
二、會計控制
1.會計控制的含義
內部控制是指“企事業(yè)單位的經營管理者,遵照國家的有關規(guī)定,為實現(xiàn)經營管理目標,正確貫徹其經營決策,維護企業(yè)財產的完整性,保證會計信息的正確性、財政收支的合法性及各項經濟活動的經濟性、效率性和效果性,而在單位內部建立的作用于各項經營管理活動的一種自我調節(jié)和制約的控制系統(tǒng)。”內部控制主要分為管理控制和會計控制兩部分。
內部會計控制是企業(yè)建立的旨在保證會計數據的準確性和可靠性,并保護企業(yè)的資產安全的內部控制。它與會計程序不同,會計程序只解決會計信息的生成問題,而會計控制則要解決會計信息的質量問題。例如,將現(xiàn)金收入記入現(xiàn)金收支日記帳并按日匯總記入總分類帳是會計程序問題,而根據銀行對帳單逐月核對調整總分類帳的現(xiàn)金余額,則是典型的內部會計控制工作,其目的是為了保證現(xiàn)金記錄的準確性。由此可見,內部會計控制是指與財產物資的安全性、會計信息的正確性以及財務活動的合法性有關的那部分控制。
2.會計控制的目標
(1)完整性。所有發(fā)生的業(yè)務都記入會計記錄。
(2)有效性。所有記錄的經濟業(yè)務都是實際發(fā)生的,并經過規(guī)定的程序。
(3)準確性。對于各階段經濟業(yè)務的記錄都應做到金額準確、帳目無誤并處理及時。
(4)安全性。會計登記完畢后應妥善保管,以便隨時了解單位經營活動的準確情況。
(5)責任性。對資產本身和授權動用資產的文件的接觸應嚴格地局限于經過授權的人員。
3.實施內部控制時應注意的問題
(1)企業(yè)應當有合理的組織方案。組織方案就是劃分組織各成員間權力、責任和職務。它對單位經營方針的順利執(zhí)行,提高經營效率、資產安全和增強會計數據的可靠性,均具有重大意義。因此在企業(yè)日常經營活動中,應做到授權程序的規(guī)范化,業(yè)務內部控制的程序化,各部門組織上的相對獨立性。
(2)制訂嚴格的會計制度。制訂企業(yè)會計制度是為了綜合、分類、分析、記錄和報告其交易,并為有關資產保持受托責任,保證會計信息的真實可靠。
(3)擁有高素質的會計工作人員。當前我國一些企業(yè)出現(xiàn)的會計秩序混亂與企業(yè)會計人員的素質不高有很大關系。對職工進行素質教育,提高其技術水平和工作能力對于加強會計控制,提高工作效率會起到很好的促進作用。
(4)制訂嚴密的財產安全控制程序。對于企業(yè)財產要進行定期或不定期的盤點,以做到對企業(yè)財產心中有數。同時,對于財產物質的管理要科學,保管措施要得當。
(5)建立獨立的內部核查制度。獨立的內部核查是指由與保管資金無關的職員來比較會計記錄和現(xiàn)有資產;對照控制帳戶和明細記錄;以及由編寫數據之外的職員來復算職工工資等。因此,內部核查最經濟的手段就是實行職務分離。
4.會計控制在內部控制體系中的重要作用
現(xiàn)代企業(yè)的一個基本特征就是所有權與經營權的分離,如何將企業(yè)資產的產權關系理順,并交代清楚,對于企業(yè)加強內部控制、提高經營效率、提高財務信息的可靠性和相關性十分重要。“迄今為止,能夠將企業(yè)資產的產權關系交代清楚的是會計。”會計通過明確會計主體、確定會計要素、會計特有的確認計量和報告方法,將企業(yè)的產權關系清晰地反映出來。明確會計主體,事實上等于界定了一個企業(yè)資產的權益范圍。同時通過會計要素的確定,將該企業(yè)主體的法人資產和財務收支與該主體的所有者個人的資產和財務收支區(qū)分清楚。最后通過會計計量,提供會計報告,準確地反映該企業(yè)債權人權益和所有者權益的準確數值。在松散的會計控制下,企業(yè)的產權關系也呈現(xiàn)為一片混亂狀況,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立就無從談起。因而,加強企業(yè)的會計控制對于保證會計記錄的準確性,進而清晰地反映企業(yè)的產權關系就顯得尤為重要。
管理控制主要包括組織規(guī)劃以及與管理當局進行經濟業(yè)務授權的決策過程有關的程序和記錄。制定正確的組織規(guī)劃、作出正確的授權決策,需要有準確的會計信息,會計作為決策信息系統(tǒng),其主要職責就是為企業(yè)決策提供信息支持。因此,相關的、可靠的會計信息對于進行有效的管理控制來說,就顯得很重要。而加強企業(yè)會計控制能保證會計信息的真實可靠,資產的安全完整。加強會計控制能保證企業(yè)管理控制所需信息的可靠性,從而保證管理控制目標的實現(xiàn)。
三、會計控制與公司治理
1.會計控制與公司治理的關系
會計控制通過一系列制度的制定,工作組織的規(guī)劃,程序的編排以及采取恰當的措施,來保證會計主體的財產不受損失和有效使用,保證會計數據的完整可靠,保證國家財經政策和內部管理制度的貫徹執(zhí)行。作為內部控制的核心,會計控制通過人員素質控制、組織機構控制、業(yè)務處理控制、會計記錄控制等來實現(xiàn)其目的,按照《會計法》的要求進行會計核算、提供真實和完整的財務報告,保證投資者、債權人及其他利益相關人員做出合理的決策。同時,通過規(guī)范會計行為,保證會計信息真實可靠,有助于加強企業(yè)經濟和財務管理,有助于資源的優(yōu)化配置,提高企業(yè)的經濟效益,維護社會主義市場經濟秩序。
公司治理是有關公司控制權和剩余索取權的一整套法律、文化和制度性安排。加強公司治理,就是通過建立一套制度和方法,實現(xiàn)公司的有效運營,保證資產的充分利用,實現(xiàn)公司價值的最大化,切實維護所有者、債權人及其他利益相關者的利益。完善公司治理結構,可以實現(xiàn)公司的規(guī)范經營,降低運行成本,提高經濟效益,增加投資者的信心。就一個國家而言,重視和加強公司治理,可以建立市場信心,鼓勵穩(wěn)定而長期的國際資本流入,增強本國乃至全球金融市場的穩(wěn)定性。
“加強會計控制與加強公司治理,兩者的最終目的是一致的,”都是為了建立和健全公司治理結構。完善的治理結構能有效地維護所有者及其他各方的合法權益,使投資者充滿信心,使整個經濟健康發(fā)展。加強會計控制是健全公司治理結構的必要手段,嚴格的會計控制能合理保證會計信息的真實可靠,規(guī)范企業(yè)會計行為,各部門權責明確,相互制約相互影響。加強企業(yè)的會計監(jiān)督,能有效地保證所有者的利益,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.公司治理現(xiàn)狀
在計劃經濟時代,企業(yè)的主要任務就是要完成上級下達的任務,企業(yè)內部各部門按照既訂的計劃組織生產,因而公司治理方面的問題并沒有凸顯出來,企業(yè)的生產經營應該是“有效”的。而在市場經濟條件下,企業(yè)實現(xiàn)自主經營,追求企業(yè)價值的最大化,這就要求在企業(yè)內部形成一套完整的治理結構,保證各部門相互制約、相互影響,保證企業(yè)自身價值最大化目標的實現(xiàn)。在由計劃經濟向市場經濟轉型的過程中,企業(yè)的法人結構不合理的問題就顯現(xiàn)出來,成為企業(yè)發(fā)展的一大障礙。
當前,一些企業(yè)的治理結構比較混亂。主要表現(xiàn)在,一些企業(yè)的內部人控制現(xiàn)象嚴重,企業(yè)的經營者為了個人私利,濫用手中的權利。而不完善的監(jiān)督體系不能有效地對經理人員行為進行監(jiān)督約束。我國企業(yè)的內部董事占全部董事人數的50%以上,而根據國外現(xiàn)代股份公司的成熟經驗,公司的內部董事的比重一般應控制在1/3左右,這一數據也表明了我國內部人控制現(xiàn)象的嚴重性。另一方面,由于公司治理結構不合理,部門之間缺乏有效的監(jiān)督制約機制,導致一些企業(yè)會計秩序混亂,不按國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算和信息披露;對外提供虛假或不真實的會計資料;內部會計監(jiān)督流于形式;單位負責人違法干預會計工作等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。公司只顧眼前利益,而不顧長遠利益,只能“維持”眼前的繁榮,正所謂飲鴆止渴。長此以往,公司會越陷越深,最終走到破產清算的邊緣。
公司是社會經濟生活的細胞,其在社會經濟生活中發(fā)揮著重要的作用。它可以安排就業(yè),組織生產,提供社會保障,維護國家機器的正常運轉。公司是社會的支柱,公司的各項行為都與社會有著廣泛的聯(lián)系。正因為如此,政府、投資者和社會的其他方面均應關注公司,關注公司治理。
3.加強會計控制,完善公司治理結構
“會計控制作為內部控制的核心,”在企業(yè)的一系列制度程序的制定和評價過程中,起著重要的作用。在企業(yè)的日常經營過程通過會計監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,然后有目的地制定相應的制度程序來制止這一現(xiàn)象的發(fā)生。這些制度的建立及其評價指標也要利用真實可靠的會計數據,會計信息的完整可靠依賴于嚴格的會計控制。在制度的實施過程中,需要會計控制對其行為過程及結果進行有效的控制。以保證這些制度是可行的、有效的,并得到具體實施,進而促進企業(yè)治理結構的完善。總之,通過會計事項相關人員的職責權限應當明確、重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確、進行財產清查、對會計資料進行內部審計等會計控制程序的執(zhí)行,能進一步推動企業(yè)公司治理結構的建立和完善。
加強會計控制對于準確地反映企業(yè)產權關系,有效地進行企業(yè)內部管理控制,提高經營效率,推動企業(yè)公司治理結構的建立和完善,起著重要的作用。
